In Italia circa l\u201985% delle imprese sono di tipo familiare, e solo il 30% di esse sopravvive con la seconda generazione \u2013 ci\u00f2 \u00e8 dovuto a un\u2019inadeguata pianificazione patrimoniale.<\/p>\n
Sono diversi gli strumenti per il passaggio generazionale:<\/p>\n
In questa sede sar\u00e0 approfondito il passaggio generazionale delle imprese familiari, alla luce del Decreto Legislativo n. 139\/2024<\/strong><\/i><\/a> (per cui si rimanda all\u2019articolo dedicato<\/a>) che ha recepito le raccomandazioni della Commissione Europea n. 94\/1069\/CE del 1994 e n. 98\/C 93\/02 del 1998, le quali invitavano gli Stati membri a ridurre il carico fiscale il pi\u00f9 possibile, sia per quanto riguarda i trasferimenti diretti e sia per quelli indiretti di aziende e rami d\u2019azienda.<\/p>\n Fino al 31 dicembre 2024, l\u2019applicazione dell\u2019art. 3, comma 4-ter<\/i>, del Decreto Legislativo n. 346\/1990 era subordinata a un requisito fondamentale: il trasferimento delle partecipazioni doveva riguardare societ\u00e0 che svolgessero un\u2019attivit\u00e0 d\u2019impresa.<\/strong> Tale condizione escludeva automaticamente dal beneficio fiscale le holding pure e le societ\u00e0 immobiliari<\/strong>, poich\u00e9 considerate prive di carattere imprenditoriale. Questa interpretazione era inoltre ribadita dall\u2019Agenzia delle Entrate, la quale, ad esempio, nella risposta n. 552\/2021<\/a> sottolineava che l\u2019agevolazione presupponeva \u201cla necessaria ed indispensabile presenza dell\u2019oggetto principale<\/strong> della disposizione agevolativa in esame, vale a dire l\u2019esistenza di un\u2019azienda di famiglia, intesa quale realt\u00e0 imprenditoriale produttiva meritevole di essere tutelata [\u2026] anche per evitare una conseguente perdita di posti di lavoro\u201d<\/i>.<\/p>\n Anche la giurisprudenza confermava tale orientamento: la Corte di Cassazione, con la sentenza n. 6082\/2023<\/a>, aveva stabilito che l\u2019esenzione dall\u2019imposta sulle successioni e donazioni non si applicava al trasferimento di quote di societ\u00e0 immobiliari prive di attivit\u00e0 imprenditoriale.<\/p>\n Con l\u2019entrata in vigore del Decreto Legislativo n. 139\/2024, la norma \u00e8 stata riformulata, difatti, consente finalmente di superare le precedenti interpretazioni restrittive, prevedendo \u2013 in specifici casi \u2013 l\u2019eliminazione del requisito dell\u2019attivit\u00e0 d\u2019impresa come condizione necessaria per accedere al beneficio fiscale.<\/p>\n L\u2019articolo 3, comma 4 ter<\/i>, del TUS (Testo unico sulle successioni e donazioni) come modificato dal decreto n. 139\/2024, dispone che non sono soggetti all\u2019imposta sulle successioni e donazioni i trasferimenti,<\/strong> effettuati anche tramite i patti di famiglia di cui agli articoli 768 bis<\/i> e seguenti del Codice civile, a favore dei discendenti e del coniuge, di aziende o rami di esse, di quote sociali e di azioni. In particolare, l\u2019esenzione si applica ai casi che coinvolgono partecipazioni e trasferimenti di aziende:<\/p>\n La norma prevede tre fattispecie:<\/p>\n Qualora le partecipazioni trasferite siano relative a societ\u00e0 non di capitali (es. societ\u00e0 di persone) o ad aziende, il requisito del \u201ccontrollo\u201d non \u00e8 necessario, dal momento che nelle societ\u00e0 personalistiche non vige il concetto di controllo in senso codicistico;<\/p>\n La mancata osservazione del requisito temporale per la continuit\u00e0 delle operazioni, ovvero cinque anni<\/strong>, o il suo venir meno, determina la decadenza dal beneficio, con obbligo di corrispondere le imposte che sarebbero state dovute al momento del trasferimento, con eventuali sanzioni e interessi applicabili.<\/p>\n Inoltre, legislatore \u00e8 intervenuto ribandendo che il requisito dello svolgimento dell\u2019attivit\u00e0 d\u2019impresa attiene solo ai trasferimenti di azienda, non a quelli di partecipazione; quindi, non \u00e8 pi\u00f9 richiesto che le quote siano di una societ\u00e0 operativa. In questo senso il passaggio generazionale di una holding pura, una societ\u00e0 immobiliare di mero godimento o una societ\u00e0 semplice, godono dell\u2019esenzione,<\/u><\/strong> purch\u00e9 siano rispettati i requisiti di legge.<\/p>\n In questo nuovo contesto normativo, l\u2019Agenzia delle Entrate con la risoluzione n. 12 del 14 febbraio 2025<\/a> ha fornito un chiarimento in relazione alla tassazione dei versamenti in denaro o attribuzioni di beni effettuati a scopo compensativo nei confronti dei legittimari non assegnatari. Nello specifico, l\u2019Agenzia delle Entrate chiarisce che, nel patto di famiglia<\/strong>, l\u2019esenzione dall\u2019imposta di donazione prevista dall\u2019articolo 3, comma 4-ter<\/i>, del D.Lgs. n. 346\/1990 si applica solo al trasferimento dell\u2019azienda o delle partecipazioni dal disponente al discendente assegnatario.<\/u><\/strong> Le attribuzioni compensative effettuate nei confronti dei legittimari non assegnatari non rientrano in tale agevolazione, poich\u00e9 costituiscono atti di liberalit\u00e0 e sono quindi soggette all\u2019imposta di donazione<\/u>. Per determinare aliquote e franchigie si deve considerare il rapporto di parentela tra il disponente e il legittimario beneficiario.<\/p>\nIl quadro normativo: dall\u2019impostazione previgente alla nuova disciplina<\/span><\/span><\/h2>\n
Agevolazioni<\/span>\u00a0fiscali<\/span>\u00a0per il passaggio generazionale\u00a0<\/span>dell\u2019i<\/span>m<\/span>p<\/span>r<\/span>e<\/span>s<\/span>a<\/span>\u00a0<\/span>f<\/span>a<\/span>m<\/span>i<\/span>l<\/span>i<\/span>a<\/span>r<\/span>e<\/span><\/span>\u00a0<\/span><\/h2>\n
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La\u00a0<\/span>prassi\u00a0<\/span>alla luce della riforma<\/span><\/span>\u00a0<\/span><\/h2>\n