{"id":222076,"date":"2025-11-26T12:38:47","date_gmt":"2025-11-26T11:38:47","guid":{"rendered":"https:\/\/arlettipartners.com\/?post_type=news&#038;p=222076"},"modified":"2026-01-13T09:07:51","modified_gmt":"2026-01-13T08:07:51","slug":"eredita-la-tassazione-in-italia-della-liquidazione-del-fondo-pensione-statunitense","status":"publish","type":"news","link":"https:\/\/arlettipartners.com\/it\/eredita-la-tassazione-in-italia-della-liquidazione-del-fondo-pensione-statunitense\/","title":{"rendered":"Eredit\u00e0: la tassazione in Italia della liquidazione del fondo pensione statunitense\u00a0\u00a0"},"content":{"rendered":"\n<p>La <a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/20143\/9425539\/Risposta+n.+290_2025.pdf\/ccbbc610-c090-6da5-6e58-cac7a2de9e1a\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">Risposta n. 290 del 2025<\/a> dell\u2019Agenzia delle Entrate affronta un tema di particolare rilevanza nella fiscalit\u00e0 internazionale delle persone fisiche: il trattamento fiscale, in Italia, dell\u2019importo percepito dall\u2019erede residente a titolo di liquidazione di un fondo pensione statunitense intestato al <em>de cuius<\/em>, anch\u2019egli cittadino italiano-statunitense residente negli USA al momento del decesso.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>La questione si inserisce in un quadro complesso, in cui si intrecciano profili di diritto successorio internazionale, disciplina dei redditi da pensione e rapporti tra normativa interna e Convenzione contro le doppie imposizioni tra Italia e Stati Uniti.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\" id=\"h-il-fatto-in-oggetto-nbsp-nbsp\">Il fatto in oggetto&nbsp;&nbsp;<\/h2>\n\n\n\n<p>L&#8217;Istante, fiscalmente residente in Italia, \u00e8 l&#8217;unica erede di un cittadino con doppia cittadinanza italiana e statunitense, residente negli USA fino al decesso avvenuto nel 2021. L\u2019<strong>asse ereditario<\/strong> \u00e8 composto da:&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>\u00a0b<strong>eni <\/strong>ubicati <strong>negli Stati Uniti<\/strong>, assoggettati a imposta di successione statale statunitense dell\u20191%;\u00a0<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>un <strong>conto pensionistico individuale volontario<\/strong> alimentato da versamenti del defunto (<em>de cuius<\/em>), gestito da una societ\u00e0 statunitense, e soggetto a una distribuzione minima annuale (RMD) tassata negli USA con una ritenuta del 30%.\u00a0\u00a0<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p>Nel 2024 \u00e8 stata effettuata a favore dell\u2019erede una<strong> liquidazione finale del fondo<\/strong> pensione, soggetta a<strong> ritenuta statunitense del 10%<\/strong>. L\u2019importo e la trattenuta fiscale sono stati indicati nel Modello 1042-S, emesso dalla societ\u00e0 di gestione del Fondo pensione, con il codice 15 che ricomprende<em> \u201cpensioni, redite, assegni alimentari e\/o premi assicurativi\u201d<\/em>.&nbsp;&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>In base a quanto esposto, l\u2019Istante chiede se la somma debba essere tassata in Italia come liquidazione di un fondo di accantonamento di risparmio \u2014 e quindi come reddito di capitale ai sensi degli articoli 44 e 45 del TUIR \u2014 oppure come pensione, rientrando cos\u00ec tra i redditi equiparati a quelli di lavoro dipendente ai sensi dell\u2019articolo 49, comma 2, lett. a), del TUIR.&nbsp;&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>L&#8217;Istante chiede altres\u00ec chiarimenti sulla base imponibile e l\u2019effetto della ritenuta estera.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\" id=\"h-la-posizione-dell-erede-nbsp\">La posizione dell\u2019erede&nbsp;<\/h2>\n\n\n\n<p>L\u2019Istante ipotizza la qualificazione della somma quale <strong>reddito di capitale<\/strong>. In tale ipotesi, sarebbe imponibile esclusivamente l\u2019eventuale plusvalenza maturata tra la data di apertura della successione e la data di liquidazione. Tuttavia, poich\u00e9 tale differenza risulta negativa, <strong>non si configurerebbe alcun reddito imponibile in Italia<\/strong>.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\" id=\"h-la-risposta-dell-agenzia-delle-entrate-nbsp\">La risposta dell\u2019Agenzia delle Entrate&nbsp;<\/h2>\n\n\n\n<p><strong>Qualificazione reddituale: reddito di lavoro dipendente<\/strong>\u00a0<\/p>\n\n\n\n<p>L\u2019Agenzia esclude la tesi dell\u2019erede e qualifica la somma quale pensione e, quindi, assimilabile ai redditi di lavoro dipendente, ai sensi dell\u2019art. 49, comma 2, lett. a), TUIR. Per sostenere la propria tesi, l\u2019Agenzia richiama:&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>la <a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/20143\/6458344\/Risposta+n.+229_2024.pdf\/c70e0212-9afc-7f3e-9c7e-fca305b658ac\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">Risposta n. 229, 27 novembre 2024<\/a>, la quale prevede che \u201ccostituiscono, altres\u00ec, redditi di lavoro dipendente: a) pensioni di ogni genere e gli assegni ad esse equiparati\u201d;\u00a0<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>la <a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/20143\/0\/Circolare+n.+21E+del+17.07.2020.pdf\/96191701-87ef-ce63-e163-a8a6e37e64ad\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">Circolare 21\/E\/2020<\/a>, secondo cui rientrano nella nozione fiscale di \u201cpensioni di ogni genere\u201d anche le prestazioni erogate una tantum, comprese le capitalizzazioni di fondi pensione esteri, anche se alimentati da contributi volontari.\u00a0<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p>La volontariet\u00e0 del fondo non esclude, pertanto, la natura pensionistica della prestazione.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p><strong>Regime impositivo in capo all\u2019erede: tassazione separata\u00a0<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>In virt\u00f9 dell\u2019art. 7, comma 3, TUIR:&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>i redditi che sarebbero stati imponibili in capo al de cuius devono essere assoggettati a <strong>tassazione separata<\/strong> quando percepiti dagli eredi;\u00a0<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>la base imponibile \u00e8 costituita <strong>dall\u2019importo lordo percepito<\/strong>, comprensivo della ritenuta estera.\u00a0<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\" id=\"h-la-rilevanza-della-convenzione-italia-usa-nbsp\">La rilevanza della Convenzione Italia\u2013USA&nbsp;<\/h2>\n\n\n\n<p>Dopo aver definito il trattamento interno, l\u2019Agenzia passa all\u2019analisi del diritto pattizio, in particolare della <a href=\"https:\/\/www.finanze.gov.it\/export\/sites\/finanze\/.galleries\/Documenti\/Varie\/USA_1999-Testo_G.U._ita.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">Convenzione tra l\u2019Italia e gli Stati Uniti contro le doppie imposizioni<\/a>, ratificata con legge 3 marzo 2009.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>La Convenzione Italia-USA rileva nella misura in cui la liquidazione del fondo pensione, corrisposta all\u2019erede residente in Italia e imponibile nel territorio italiano, \u00e8 gi\u00e0 stata assoggettata negli Stati Uniti a una ritenuta del 10%. Si pone, dunque, la questione di individuare <strong>quale dei due Stati detenga il potere impositivo<\/strong> in relazione a tale somma.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Gli articoli che vengono in rilievo sono l\u2019art. 18 (pensioni) e l\u2019art. 22 (altri redditi).&nbsp;&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p><strong>Inapplicabilit\u00e0 dell\u2019art. 18 (Pensioni)<\/strong>\u00a0<\/p>\n\n\n\n<p>L\u2019art. 18 della Convenzione al paragrafo 1 prevede che le pensioni per cessato impiego siano <strong>tassate esclusivamente nello Stato di residenza del percettore. <\/strong>I commi successivi prevedono altre categorie di reddito, le quali, tuttavia, non risultano applicabili alla fattispecie in esame. In particolare, l\u2019Agenzia precisa che le somme derivanti da un fondo volontario statunitense non rientrano nell\u2019ambito di applicazione dell\u2019articolo, non essendo riconducibili a pensioni da lavoro dipendente.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p><strong>Applicabilit\u00e0 dell\u2019art. 22 (Altri redditi)\u00a0<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>Secondo l\u2019Agenzia, la prestazione rientra invece nell\u2019art. 22, par. 1 secondo cui \u201c<em>gli elementi di reddito di un residente di uno Stato contraente, qualunque ne sia la provenienza, che non sono stati trattati negli articoli precedenti della presente Convenzione sono imponibili soltanto in questo Stato\u201d<\/em>. &nbsp;<br>Ai senti dell\u2019art. 22 dunque, la <strong>tassazione \u00e8 esclusiva dello Stato di residenza del percettore<\/strong>, cio\u00e8 in Italia.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Conseguentemente:&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>gli Stati Uniti <strong>non avrebbero dovuto effettuare alcuna ritenuta<\/strong>;\u00a0<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>l\u2019erede pu\u00f2 richiedere il <strong>rimborso della ritenuta<\/strong> alle autorit\u00e0 fiscali federali USA e, in caso di rigetto di tale istanza, ricorrere alle disposizioni di cui all\u2019articolo 25, paragrafo 1, del trattato internazionale in materia di \u201cProcedura amichevole\u201d al fine di evitare una doppia imposizione.\u00a0<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p>Tale presa di posizione si inserisce in un orientamento ormai consolidato dell\u2019Agenzia delle Entrate, volto a ricondurre nell\u2019ambito dei redditi pensionistici tutte le prestazioni riferibili a forme previdenziali estere, anche quando volontarie e corrisposte in un\u2019unica soluzione.&nbsp;&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Ne deriva l\u2019esigenza, per i residenti fiscali italiani titolari o beneficiari di fondi pensione esteri, di un\u2019attenta verifica delle disposizioni convenzionali applicabili, cos\u00ec da prevenire fenomeni di doppia imposizione generati da ritenute estere in violazione dei trattati internazionali.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>La tassazione in Italia della liquidazione di un fondo pensione statunitense \u00e8 il tema affrontato dalla Risposta n. 290\/2025 dell&#8217;Agenzia delle Entrate, che affronta un tema di fondamentale rilevanza nell&#8217;ambito della fiscalit\u00e0 internazionale con riferimento alle successioni 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