{"id":219916,"date":"2025-11-14T11:56:27","date_gmt":"2025-11-14T10:56:27","guid":{"rendered":"https:\/\/arlettipartners.com\/?post_type=news&#038;p=219916"},"modified":"2025-11-14T12:06:34","modified_gmt":"2025-11-14T11:06:34","slug":"regime-speciale-impatriati-per-dipendenti-non-piu-residenti-in-italia-agenzia-delle-entrate-28-ottobre-2025-n-274","status":"publish","type":"news","link":"https:\/\/arlettipartners.com\/it\/regime-speciale-impatriati-per-dipendenti-non-piu-residenti-in-italia-agenzia-delle-entrate-28-ottobre-2025-n-274\/","title":{"rendered":"Regime speciale impatriati per dipendenti non pi\u00f9 residenti in Italia: Agenzia delle Entrate, 28 ottobre 2025 n. 274\u00a0\u00a0"},"content":{"rendered":"\n<p>Con la <a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/20143\/9354001\/Risposta+n.+274_2025.pdf\/840dd398-6b2c-8184-84ea-4957700db01d?t=1761661709596\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">risposta ad interpello n. 274 del 28 ottobre 2025,<\/a> l\u2019Agenzia delle Entrate ha stabilito che i lavoratori impatriati, una volta trasferiti nuovamente all\u2019estero e terminato il periodo di validit\u00e0 del regime agevolato, devono assoggettare a tassazione ordinaria eventuali <strong>bonus o premi percepiti successivamente<\/strong>. Ci\u00f2 vale anche se tali compensi derivano da attivit\u00e0 svolte in<strong> Italia durante il periodo in cui godevano dell\u2019agevolazione fiscale<\/strong>.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\" id=\"h-il-fatto-in-oggetto-nbsp\">Il fatto in oggetto&nbsp;<\/h2>\n\n\n\n<p>Nel 2021 una societ\u00e0 italiana aveva assunto tre lavoratori provenienti dall\u2019estero, i quali avevano trasferito la propria <strong>residenza fiscale in Italia<\/strong>, accedendo al <strong>regime agevolato<\/strong> per lavoratori impatriati per il periodo d\u2019imposta 2021\u20132024.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Nel corso di tale periodo, l\u2019azienda predisposto l\u2019attribuzione di due piani di incentivazione differita:&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li><strong>Long Term Incentive Plan (LTIP)<\/strong>, assegnato nel 2022 e con maturazione prevista nel 2025;&nbsp;<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li><strong>Deferred Bonus Plan<\/strong>, assegnato nel 2023 e anch\u2019esso con maturazione nel 2025.&nbsp;<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p>Nel 2024, tuttavia, i lavoratori avevano interrotto il rapporto di lavoro e trasferito la residenza fiscale in Grecia. A fronte di ci\u00f2, la societ\u00e0, operando come<strong> sostituto d\u2019imposta<\/strong>, chiede se i compensi derivanti dai due piani, pur percepiti <strong>dopo il trasferimento all\u2019estero,<\/strong> possano continuare a beneficiare del <strong>regime impatriati<\/strong>, trattandosi di remunerazioni riferite ad attivit\u00e0 lavorativa svolta in Italia durante il periodo di residenza fiscale nel Paese.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Secondo la tesi prospettata dalla Societ\u00e0, la <strong>natura territoriale dei redditi<\/strong> di lavoro dipendente, sancita dagli articoli 3 e 23, comma 1, lettera c) del TUIR, <em>consentirebbe di mantenere l\u2019agevolazione, poich\u00e9 il reddito deve considerarsi \u201cprodotto\u201d in Italia, indipendentemente dal momento o dal luogo della percezione.<\/em>&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>La societ\u00e0 ha inoltre richiamato la <strong>Convenzione contro le doppie imposizioni tra Italia e Grecia<\/strong> (<a href=\"https:\/\/www.finanze.gov.it\/it\/Fiscalita-dellUnione-europea-e-internazionale\/convenzioni-e-accordi\/convenzioni-per-evitare-le-doppie-imposizioni\/\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">legge n. 445\/1989<\/a>) e la <strong>Circolare <\/strong><a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/20143\/297873\/Circolare+n.+17+del+23+maggio+2017_CIRCOLARE+REGIMI+AGEVOLATIVI+PER+PERSONE+FISICHE+CHE+TRASFERISCONO+LA+RESIDENZA+FISCALE+IN+ITALIA+-REGISTRO+CIRCOLARI.0000017.23-05-2017-U+%282%29.pdf\/8c361223-0cf1-b41b-be4a-db33664d5855\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\"><strong>n. 17\/E del 2017<\/strong><\/a>, che riconosce la possibilit\u00e0 di applicare il regime agevolato ai redditi riferiti ad attivit\u00e0 svolte nel territorio italiano, anche se corrisposti in un periodo successivo alla cessazione della residenza fiscale in Italia.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\" id=\"h-il-parere-dell-agenzia-delle-entrate-nbsp\">Il parere dell\u2019Agenzia delle Entrate&nbsp;<\/h2>\n\n\n\n<p>L\u2019Agenzia delle Entrate, nel fornire la propria risposta ha innanzitutto ricordato che il <strong>regime speciale per lavoratori impatriati<\/strong> (per cui si rimanda all\u2019<a href=\"https:\/\/arlettipartners.com\/it\/rientro-dei-cervelli-la-nuova-disciplina\/\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">approfondimento dedicato<\/a>), disciplinato dall\u2019articolo 16 del <a href=\"https:\/\/www.normattiva.it\/atto\/caricaDettaglioAtto?atto.dataPubblicazioneGazzetta=2015-09-22&amp;atto.codiceRedazionale=15G00163&amp;atto.articolo.numero=0&amp;atto.articolo.sottoArticolo=1&amp;atto.articolo.sottoArticolo1=0&amp;qId=&amp;tabID=0.15632515474834408&amp;title=lbl.dettaglioAtto\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">decreto legislativo 14 settembre 2015, n. 147<\/a>, si applica esclusivamente ai soggetti che <strong>trasferiscono la residenza fiscale in Italia<\/strong> e vi producono redditi di lavoro dipendente o assimilati.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>In merito ai piani di incentivazione differita (LTIP e Deferred Bonus Plan), l\u2019Agenzia ha precisato che tali somme costituiscono <strong>redditi di lavoro dipendente<\/strong> ai sensi dell\u2019articolo 49 del TUIR. Si considerano dunque percepite nel momento in cui il diritto alla loro corresponsione diviene certo e determinato, vale a dire nel 2025, anno in cui i lavoratori risultano <strong>fiscalmente residenti in Grecia<\/strong>.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Nel caso in esame, l\u2019Agenzia delle Entrate fonda il proprio ragionamento sull\u2019applicazione della <strong>Convenzione contro le doppie imposizioni tra Italia e Grecia<\/strong> (Atene, 3 settembre 1987, ratificata con la legge n. 445\/1989). Tale Convenzione prevede, per i <strong>redditi da lavoro dipendente<\/strong>, un criterio generale di tassazione nello <strong>Stato di residenza del lavoratore<\/strong> (la Grecia) e, in via eccezionale, la possibilit\u00e0 di tassazione anche nello <strong>Stato in cui l\u2019attivit\u00e0 lavorativa \u00e8 stata effettivamente svolta<\/strong> (l\u2019Italia).&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>A sostegno di tale interpretazione, l\u2019Agenzia richiama il <a href=\"https:\/\/www.finanze.gov.it\/export\/sites\/finanze\/.galleries\/Documenti\/Varie\/Model-Tax-Convention-on-Income-and-on-Capital.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\"><strong>Commentario OCSE all\u2019articolo 15 del Modello di Convenzione<\/strong><\/a>, secondo cui rientrano nella nozione di \u201cremunerazioni\u201d anche i <strong>compensi in natura<\/strong>, come le <strong>stock option<\/strong> o i <strong>bonus monetari<\/strong>. Tali compensi, se collegati ad attivit\u00e0 lavorative svolte in un determinato Stato, sono imponibili in quello Stato (<strong>Stato della fonte<\/strong>) anche se erogati in un momento successivo, cio\u00e8 indipendentemente dalla data in cui vengono materialmente percepiti.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Su questa base, la <a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/20143\/8703578\/Risposta+n.+81_2025\/987d1384-5fd3-7770-65eb-fb669d219d36\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\"><strong>risposta ad interpello n. 81 del 25 marzo 2025<\/strong>,<\/a> <strong>rettificata con la <\/strong><a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/20143\/9189032\/Risposta+n.+199_2025.pdf\/8b7b0ee9-46d8-917c-c288-0c16cd21de52?t=1754295929819\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\"><strong>risposta n. 199 del 4 agosto 2025<\/strong><\/a>, ha rappresentato un <strong>mutamento di prassi<\/strong>. L\u2019Agenzia ha infatti precisato che i <strong>premi o bonus maturati in relazione a un\u2019attivit\u00e0 lavorativa svolta in uno Stato contraente<\/strong> devono essere assoggettati a tassazione <strong>anche in tale Stato<\/strong>, pur se erogati in un periodo d\u2019imposta successivo e in un momento in cui il lavoratore risulta residente nell\u2019altro Stato contraente. In altre parole, la tassazione compete sia allo <strong>Stato della residenza al momento della percezione<\/strong>, sia allo <strong>Stato della fonte<\/strong>, spettando poi al primo il compito di eliminare la doppia imposizione.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Successivamente, nel valutare la possibilit\u00e0 di applicare ai redditi in questione il <strong>regime agevolato per lavoratori impatriati<\/strong> previsto dall\u2019articolo 16 del <strong>d.lgs. n. 147\/2015<\/strong>, l\u2019Agenzia richiama la <a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/20143\/2957155\/Circolare+n.+33+del+28122020.pdf\/e22ac901-2a2c-e580-5516-9b2725a760b3\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\"><strong>circolare n. 33\/E del 28 dicembre 2020,<\/strong><\/a><strong> <\/strong>con la quale si chiarisce che, per i redditi di lavoro dipendente, opera il <strong>principio di cassa<\/strong>, in base al quale il reddito rileva fiscalmente <strong>al momento della percezione<\/strong>, sia che si tratti di compensi in denaro sia di compensi in natura.\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0<\/p>\n\n\n\n<p>Ne consegue che un bonus percepito in un periodo d\u2019imposta successivo alla cessazione del regime agevolato <strong>non pu\u00f2 beneficiare dei vantaggi fiscali di tale disciplina ma concorre integralmente alla formazione del reddito secondo le regole ordinarie.<\/strong>&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Applicando tali principi al caso concreto, l\u2019Agenzia conclude che, <strong>poich\u00e9 i beneficiari non erano pi\u00f9 fiscalmente residenti in Italia al momento della percezione dei compensi<\/strong>, i relativi importi <strong>non possono rientrare nel regime agevolato per impatriati<\/strong>. Tali somme devono dunque essere tassate <strong>secondo le regole ordinarie previste per i soggetti non residenti<\/strong>, in base al <strong>criterio di territorialit\u00e0<\/strong> stabilito dall\u2019articolo 23 del <strong>TUIR<\/strong>.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\" id=\"h-conclusioni-nbsp\">Conclusioni&nbsp;<\/h2>\n\n\n\n<p>La risposta n. 274\/2025 afferma che il beneficio fiscale non si estende ai redditi percepiti dopo la perdita della residenza fiscale in Italia, anche se collegati ad attivit\u00e0 lavorativa svolta nel periodo agevolato.&nbsp;<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>L\u2019Agenzia delle Entrate chiarisce: niente agevolazioni impatriati sui bonus incassati dopo il trasferimento all\u2019estero. 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