{"id":216129,"date":"2025-10-22T14:02:45","date_gmt":"2025-10-22T12:02:45","guid":{"rendered":"https:\/\/arlettipartners.com\/?post_type=news&#038;p=216129"},"modified":"2025-10-22T14:08:58","modified_gmt":"2025-10-22T12:08:58","slug":"trust-americano-con-beneficiari-residenti-in-italia-risposta-a-interpello-n-239-e-2025","status":"publish","type":"news","link":"https:\/\/arlettipartners.com\/it\/trust-americano-con-beneficiari-residenti-in-italia-risposta-a-interpello-n-239-e-2025\/","title":{"rendered":"Trust americano con beneficiari residenti in Italia: risposta a interpello n. 239\/E\/2025\u00a0"},"content":{"rendered":"\n<p>L\u2019istituto del trust ha acquisito piena operativit\u00e0 in Italia a seguito della ratifica della <strong>Convenzione dell\u2019Aja sui trust<\/strong> (1\u00b0 luglio 1985), avvenuta con <a href=\"https:\/\/www.normattiva.it\/uri-res\/N2Ls?urn:nir:stato:legge:1989-10-16;364\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">Legge 16 Otttobre 1989, n. 364<\/a>, entrata in vigore a partire del 1\u00b0 gennaio 1992. L<strong>\u2019art. 2, comma 1<\/strong> della stessa definisce il trust come \u201c<em>un rapporto giuridico istituito da una persona, il costituente (mediante atto tra vivi o mortis causa) qualora dei beni siano stati posti sotto il controllo di un trustee nell\u2019interesse di un beneficiario o per un fine specifico\u201d<\/em>.&nbsp;&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Tuttavia, gran parte della disciplina applicabile in ambito interno \u00e8 frutto dell\u2019elaborazione dell\u2019Agenzia delle Entrate, mediante apposite circolari e risposte a interpelli. Difatti, la presente analisi si concentra sulla <a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/20143\/9295119\/Risposta+n.+239_2025.pdf\/eed27b6e-53ab-acf1-0256-d1cdbeff4a5f?t=1757936701665\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">Risposta all\u2019interpello n. 239 del 2025,<\/a> con cui l\u2019Agenzia si \u00e8 espressa in merito alla qualificazione di un trust di diritto statunitense, i cui beneficiari sono residenti in Italia.&nbsp;&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\" id=\"h-il-caso-in-oggetto-nbsp\">Il caso in oggetto&nbsp;<\/h2>\n\n\n\n<p>Per comprendere il contenuto della pronuncia, \u00e8 utile riepilogare brevemente i principali elementi dell\u2019istanza. Il trust in questione era stato istituito nello Stato della California da un <strong>disponente che rivestiva contemporaneamente i ruoli di primo beneficiario e di primo trustee<\/strong>. L\u2019atto istitutivo gli attribuiva inoltre un potere discrezionale di modifica e revoca del trust, esercitabile fino al momento della sua morte. In base alla normativa statunitense, <strong>fino al decesso del disponente, il trust era qualificabile come &#8220;Grantor Trust&#8221;<\/strong>, con conseguente imputazione diretta dei redditi al disponente stesso (Modello 1040). Tali caratteristiche, secondo i principi sia italiani che statunitensi, determinavano la qualificazione del trust come interposto ai fini fiscali.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p><strong>Alla morte del disponente<\/strong>, il trust ha modificato la propria natura giuridica, <strong>divenendo un &#8220;Non-Grantor Trust&#8221;<\/strong>, ossia un trust fiscalmente opaco secondo la normativa statunitense. A seguito di tale evento:&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>il trust \u00e8 diventato irrevocabile e immodificabile;\u00a0<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>sono cambiati i beneficiari;\u00a0<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>\u00e8 stato nominato un nuovo trustee, che figura anche tra i beneficiari finali.\u00a0<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p>Gli istanti, nonch\u00e9 beneficiari residenti in Italia, autori dell\u2019interpello, vantano un diritto sull\u201984% del fondo in trust, da dividersi in parti uguali al momento della liquidazione del patrimonio da parte del nuovo trustee.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>In tale contesto e ai fini dell\u2019individuazione del regime impositivo italiano, gli istanti chiedono con interpello la qualificazione del Trust come opaco, trasparente o interposto, con riferimento al periodo successivo al decesso del Disponente.&nbsp;&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\" id=\"h-la-risposta-all-interpello-nbsp\">La risposta all\u2019interpello&nbsp;<\/h2>\n\n\n\n<p>La Legge Finanziaria 2007 (L. 296\/2006) ha inserito i trust tra i soggetti passivi IRES, modificando l\u2019<a href=\"https:\/\/www.normattiva.it\/uri-res\/N2Ls?urn:nir:presidente.repubblica:decreto:1986-12-22;917~art73\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">art. 73 del TUIR<\/a> e introducendo criteri specifici per determinarne la residenza fiscale. Ai fini delle imposte dirette, il TUIR distingue tre categorie di trust:&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li><strong>\u201ctrust opaco\u201d<\/strong>, senza beneficiari individuati, il cui reddito \u00e8 tassato direttamente in capo al trust.\u00a0<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li><strong>\u201ctrust interposto\u201d<\/strong>, risulta inesistente ai fini fiscali. Questo accade quando il trust non ha una reale autonomia gestionale, ma \u00e8 solo un veicolo per mantenere il controllo del patrimonio nelle mani del disponente, il trustee opera sotto le direttive del disponente o dei beneficiari e i beni del trust non sono separati chiaramente dal patrimonio del disponente\u00a0<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li><strong>\u201ctrust trasparente\u201d<\/strong>, con beneficiari individuati, il cui reddito viene tassato direttamente in capo ai beneficiari,\u00a0<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p>Nel caso oggetto dell\u2019interpello, l\u2019Agenzia esclude la natura opaca del trust. Difatti, a seguito del decesso del disponente, i beneficiari risultano chiaramente individuati e titolari di un diritto percentuale definito sul patrimonio e sui redditi del trust. L\u2019unico margine di discrezionalit\u00e0 rimasto al trustee riguarda il momento della distribuzione, non l\u2019an n\u00e9 il quantum delle attribuzioni, che sono predeterminati.&nbsp;&nbsp;&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Per quanto riguarda l\u2019ipotesi di trust interposto, l\u2019Agenzia rileva che, a seguito della morte del disponente:&nbsp;&nbsp;&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>il trust \u00e8 divenuto \u201cnon-grantor trust\u201d;\u00a0\u00a0<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>il trust ha assunto carattere irrevocabile e immodificabile;\u00a0<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>inoltre, \u00e8 stato nominato un trustee che \u00e8 anche beneficiario; tuttavia, gli istanti hanno dimostrato che non hanno alcun rapporto n\u00e9 di parentela, n\u00e9 di amicizia, n\u00e9 tantomeno di natura professionale con il trustee.\u00a0\u00a0<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>gli istanti non esercitano alcuna forma di \u201cingerenza nella gestione del Trust\u201d.\u00a0\u00a0<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p>Questi elementi hanno portano l\u2019Agenzia a ritenere che il trust non possa essere considerato interposto rispetto a questi ultimi ai fini fiscali italiani. I <strong>criteri adottati<\/strong> nel caso specifico rappresentano strumenti utili da considerare nella redazione dell\u2019atto istitutivo del trust, al fine di definire correttamente il regime impositivo applicabile. \u00c8 prevedibile che l\u2019Agenzia delle Entrate si avvalga degli stessi criteri anche per dirimere eventuali dubbi interpretativi in casi analoghi.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Infine, secondo l\u2019Agenzia, sono risultati soddisfatti i requisiti del trust trasparente ai sensi dell\u2019art. 73, c. 2, TUIR. I <strong>beneficiari sono identificati<\/strong>, ovvero esprimono, rispetto a quel reddito, una <strong>capacit\u00e0 contributiva attuale<\/strong>. Sono titolari, dunque, di un <strong>diritto attuale a ricevere redditi<\/strong>. I beneficiari risultano titolari del diritto di pretendere dal trustee il pagamento di quella parte di reddito che gli viene imputata.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>La tassazione avviene dunque in Italia per i beneficiari residenti, indipendentemente dalla localizzazione del reddito.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\" id=\"h-criticita-del-nuovo-orientamento-nbsp\">Criticit\u00e0 del nuovo orientamento&nbsp;<\/h2>\n\n\n\n<p>Alcuni studiosi ritengono tuttavia che la posizione espressa dall\u2019Agenzia delle Entrate sia discutibile, poich\u00e9, nel caso di specie,<strong> non risulterebbe soddisfatta la condizione necessaria per l\u2019imputazione per trasparenza del reddito<\/strong>. Affinch\u00e9 tale imputazione sia possibile, infatti, il reddito deve essere immediatamente, originariamente e incondizionatamente riferibile ai beneficiari, in modo tale che questi ultimi possano ottenerne l\u2019attribuzione automatica e diretta man mano che esso matura.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Nel caso in esame, tale condizione non risulta rispettata. Infatti, nella lettera inviata ai Beneficiari dal Trustee, si evince che \u201c<em>l\u2019amministrazione del fondo richieder\u00e0 molti mesi, poich\u00e9 il disponente possedeva diverse propriet\u00e0 immobiliari e investimenti\u201d.<\/em>&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>In virt\u00f9 di ci\u00f2, il trust in questione non pu\u00f2 essere qualificato come &#8220;trasparente&#8221;, bens\u00ec come &#8220;opaco&#8221; ai sensi della normativa italiana, in quanto il trustee dispone del potere discrezionale di accumulare il reddito e posticiparne la distribuzione ai beneficiari. \u00c8 infatti sufficiente la sola presenza di un potere discrezionale in capo al trustee per determinare la natura fiscalmente opaca del trust, come gi\u00e0 chiarito dall\u2019Agenzia delle Entrate nella <a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/20143\/305918\/Risoluzione+n+425+2008_ris+425e+del+05-11-2008+%282%29.pdf\/7c50badd-af46-8cf4-939b-c33bcac4dcce?t=1225986266735\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">Risoluzione n. 425\/E del 5 novembre 2008.<\/a> &nbsp;<br>Tale impostazione risulta coerente anche sotto il <strong>profilo dell\u2019equit\u00e0 fiscale<\/strong>, poich\u00e9 evita che il beneficiario debba anticipare il pagamento delle imposte su redditi che non ha un diritto attuale a percepire. Tuttavia, l\u2019Agenzia delle Entrata ha prediletto altri criteri, dimostrando ancora una volta che ogni trust merita di un\u2019attenta analisi al fine di una corretta qualificazione giuridica e della conseguente individuazione del regime impositivo applicabile nel nostro ordinamento.&nbsp;&nbsp;<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Con la Risposta ad interpello n. 239\/2025 l&#8217;Agenzia delle Entrate si \u00e8 espressa in merito alla qualificazione di un trust di diritto statunitense i cui beneficiari sono residenti in 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