{"id":207545,"date":"2025-09-12T14:16:19","date_gmt":"2025-09-12T12:16:19","guid":{"rendered":"https:\/\/arlettipartners.com\/?post_type=news&#038;p=207545"},"modified":"2026-01-12T12:06:15","modified_gmt":"2026-01-12T11:06:15","slug":"la-naspi-non-gode-del-regime-speciale-degli-impatriati","status":"publish","type":"news","link":"https:\/\/arlettipartners.com\/it\/la-naspi-non-gode-del-regime-speciale-degli-impatriati\/","title":{"rendered":"La NASpI non gode del regime speciale degli impatriati"},"content":{"rendered":"\n<p>Con <a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/20143\/9295119\/Risposta+n.+228_2025.pdf\/1da07e69-e3d0-82ac-32e3-e9b6dfefd37b\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">risposta n. 228\/2025<\/a> l\u2019Agenzia delle Entrate si \u00e8 espressa circa l\u2019<strong>applicabilit\u00e0 del regime speciale per i lavoratori impatriati<\/strong> <em>ex<\/em> art. 16 <a href=\"https:\/\/www.normattiva.it\/uri-res\/N2Ls?urn:nir:stato:decreto.legislativo:2015;147\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">d.lgs 147\/2015<\/a> alle indennit\u00e0 di disoccupazione, nella specie alla NASpI (nuova prestazione di assicurazione sociale per l\u2019impiego).&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Per comprendere adeguatamente la vicenda \u00e8 opportuno esaminare sinteticamente la <strong>cronologia degli eventi<\/strong>:&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li><strong>2016 &#8211; aprile 2022<\/strong>: l\u2019istante (Tizio), cittadino italiano, risiede in Irlanda per ragioni di lavoro;\u00a0<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li><strong>Aprile 2022 \u2013 settembre 2023<\/strong>: Tizio torna in Italia trasferendovi la propria residenza come lavoratore dipendente presso una societ\u00e0, beneficiando del c.d. regime impatriati <em>ex<\/em> art. 16 d.lgs 147\/2015;\u00a0<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li><strong>Ottobre 2023 \u2013 agosto 2024<\/strong>: Tizio perde il lavoro e inizia a percepire la NASpI;\u00a0<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li><strong>11 settembre 2024<\/strong>: Tizio si iscrive all\u2019AIRE e si trasferisce (di nuovo) all\u2019estero.\u00a0<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p>Nella domanda d\u2019interpello l\u2019istante domanda alla all\u2019Agenzia delle Entrate se l\u2019indennit\u00e0 NASpI percepita nel 2024 possa essere considerata reddito agevolabile ai sensi del regime impatriati e, quindi, se possa applicarsi a quest\u2019ultima l\u2019art. 16 del d.lgs. 147\/2015.&nbsp;&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\" id=\"h-il-regime-impatriati-nbsp\">Il regime impatriati&nbsp;<\/h2>\n\n\n\n<p>Il regime degli impatriati, introdotto con il d.lgs. 147\/2015, \u00e8 stato recentemente modificato dall\u2019art. 5 del <a href=\"https:\/\/www.normattiva.it\/uri-res\/N2Ls?urn:nir:stato:decreto.legislativo:2023;209\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">d.lgs. 209\/2023<\/a> (in vigore dal 1\u00b0 gennaio 2024). Per tutti coloro che hanno trasferito la residenza anagrafica nel territorio dello Stato entro il 31 dicembre 2023 (come nel caso di specie) continua ad applicarsi il regime precedente.&nbsp;&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>L&#8217;<strong> Art. 16 del d.lgs. 147\/2015<\/strong> stabilisce che per accedere al regime speciale per lavoratori impatriati devono sussistere<strong> <\/strong>in capo al soggetto<strong> tre condizioni cumulative<\/strong>:&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<ol start=\"1\" class=\"wp-block-list\">\n<li><strong>Non essere residenti<\/strong> in Italia per i <strong>due periodi d\u2019imposta precedenti<\/strong> al trasferimento;\u00a0<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n<ol start=\"2\" class=\"wp-block-list\">\n<li>Acquisire lo <strong><em>status <\/em><\/strong><strong>di residente fiscale<\/strong> in Italia;\u00a0<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n<ol start=\"3\" class=\"wp-block-list\">\n<li><strong>Permanere nel territorio italiano <\/strong>per almeno due anni.\u00a0<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n<p>Pertanto, <strong>beneficiari <\/strong>del regime ex art. 16 sono <strong>i lavoratori italiani tornati in Italia per svolgere un\u2019attivit\u00e0 lavorativa produttiva di redditi agevolabili.&nbsp;<\/strong>&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>In presenza di tali condizioni, al soggetto \u00e8 riconosciuta la possibilit\u00e0, con riferimento a determinati redditi, di godere di un regime fiscale agevolato. Nello specifico, essi ricomprendono:&nbsp;&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>i redditi di lavoro dipendente,\u00a0\u00a0<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>i redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente,\u00a0\u00a0<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>i redditi di lavoro autonomo e\u00a0\u00a0<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>i redditi di impresa prodotti in Italia\u00a0\u00a0<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p>concorrono a formare il reddito complessivo in misura del<strong> 30% del loro ammontare<\/strong>.&nbsp;&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Il regime agevolato<strong> dispiega i suoi effetti<\/strong> a partire dal periodo d\u2019imposta in cui \u00e8 avvenuto il trasferimento della residenza fiscale e per i <strong>quattro periodi d\u2019imposta successivi<\/strong>.&nbsp;&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\" id=\"h-la-naspi-nbsp-nbsp\">La NASpI&nbsp;&nbsp;<\/h2>\n\n\n\n<p>La <strong>NASpI \u2013 istituita dal <\/strong><a href=\"https:\/\/www.normattiva.it\/uri-res\/N2Ls?urn:nir:stato:decreto.legislativo:2015;022\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\"><strong>d.lgs. 22\/2015<\/strong><\/a><strong> \u2013 costituisce un\u2019indennit\u00e0 mensile di disoccupazione \u00abavente la funzione di fornire una tutela di sostegno al reddito ai lavoratori con rapporto di lavoro subordinato che abbiano perduto involontariamente la propria occupazione\u00bb.<\/strong>&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Come stabilito dall\u2019 <strong>Art. 6(2) TUIR<\/strong>, &lt;&lt;[i] proventi conseguiti in sostituzione di redditi [&#8230;]<strong> costituiscono redditi della stessa categoria di quelli sostituiti o perduti.<\/strong>&gt;&gt; In quanto indennit\u00e0 sostitutiva del reddito da lavoro subordinato, la NASpI&nbsp; \u00e8 dunque sottoposta al medesimo regime impositivo del reddito che sostituisce.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Al riguardo, la <a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getPrassiDetail.do?id={331DD656-6D9A-43FC-AA51-7F3F77FFD825}\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">Circ. Ministeriale 326\/1997<\/a> e la <a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/20143\/298879\/Circolare+n9E+del+14+maggio+2014_CIR9e+14+05+14.pdf\/ba924724-5684-aabb-143f-155a29f867a0?t=1404390020578\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">Circ. N. 9\/E del 2014<\/a> riconducono le indennit\u00e0 di disoccupazione (tra cui la NASpI) tra i proventi conseguiti in sostituzione dei redditi di lavoro dipendente e, pertanto, sulla base dell\u2019art. 6 TUIR, appartenenti alla stessa categoria dei redditi di lavoro dipendente e assoggettabili allo stesso regime impositivo.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\" id=\"h-compatibilita-della-naspi-con-il-regime-impatriati-nbsp\">Compatibilit\u00e0 della Naspi con il regime impatriati&nbsp;<\/h2>\n\n\n\n<p>La <a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/20143\/297873\/Circolare+n.+17+del+23+maggio+2017_CIRCOLARE+REGIMI+AGEVOLATIVI+PER+PERSONE+FISICHE+CHE+TRASFERISCONO+LA+RESIDENZA+FISCALE+IN+ITALIA+-REGISTRO+CIRCOLARI.0000017.23-05-2017-U+%282%29.pdf\/8c361223-0cf1-b41b-be4a-db33664d5855\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\"><strong>Circ. 17\/E del 2017<\/strong><\/a> chiarisce le finalit\u00e0 del regime degli impatriati riconoscendone la <em>ratio <\/em>nell\u2019agevolare i cittadini italiano che, dopo un periodo di permanenza all\u2019estero, rientrano nello Stato al fine di <strong>svolgere un\u2019attivit\u00e0 lavorativa<\/strong> <strong>continuata produttrice di reddito<\/strong>.&nbsp;&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Quindi, sebbene la NASpI rientrerebbe tra i redditi sostitutivi beneficiari del regime impatriati, l\u2019Agenzia delle Entrate non ha riconosciuto l\u2019applicazione del regime di favore <strong>perch\u00e9 l\u2019indennit\u00e0 di disoccupazione risulta in contrasto con la <\/strong><strong><em>ratio<\/em><\/strong><strong> sottesa all\u2019art. 16.<\/strong>&nbsp;&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Infatti, la NASpI \u00e8 corrisposta (unicamente) a seguito della cessazione dell\u2019attivit\u00e0 lavorativa, risultando strutturalmente incompatibile con la percezione di redditi da lavoro dipendente.&nbsp;&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p><strong>In caso di NASpI manca dunque il presupposto dell\u2019applicazione del regime impatriati<\/strong>, cio\u00e8 la produzione \u2013 in capo al beneficiario \u2013 di redditi di lavoro. Detta diversamente, se il lavoratore ha un reddito da lavoro dipendente non ha la NASpI e viceversa.&nbsp;&nbsp;&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>L&#8217;Amministrazione Finanziaria ha chiarito un punto fondamentale in questa risposta: la finalit\u00e0 del regime degli impatriati e i presupposti per la sua applicazione.&nbsp;&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<figure class=\"wp-block-image size-full\"><img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" width=\"333\" height=\"187\" src=\"https:\/\/arlettipartners.com\/wp-content\/uploads\/2025\/09\/image.png\" alt=\"\" class=\"wp-image-207547\" srcset=\"https:\/\/arlettipartners.com\/wp-content\/uploads\/2025\/09\/image.png 333w, https:\/\/arlettipartners.com\/wp-content\/uploads\/2025\/09\/image-300x168.png 300w\" sizes=\"auto, (max-width: 333px) 100vw, 333px\" \/><\/figure>\n\n\n\n<p>La <strong>finalit\u00e0 <\/strong>del regime impatriati \u00e8 quello di <strong>attrarre cittadini italiani precedentemente espatriati<\/strong> per tornare a farli vivere e lavorare (producendo ricchezza) in Italia.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Detta in maniera pi\u00f9 diretta, il regime impatriati mira concretamente a far rifluire in Italia talento,<em> know-how<\/em>, capacit\u00e0 produttiva e redditi (verosimilmente elevati) offrendo in contraccambio un importante incentivo fiscale. <strong>Laddove questo apporto produttivo o reddituale dovesse venir meno (anche per cause non imputabili al lavoratore), verrebbe meno la<\/strong><strong><em> <\/em><\/strong><strong>stessa<\/strong><strong><em> ratio<\/em><\/strong><strong> dell\u2019incentivo.<\/strong>&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p><strong>La NASpI risulta teleologicamente incompatibile<\/strong> <strong>con l\u2019oggetto e lo scopo del regime impatriati nella misura in cui il presupposto per l\u2019erogazione della prima \u00e8 la cessazione dell\u2019attivit\u00e0 lavorativa, che \u00e8 invece requisito essenziale del regime impatriati.<\/strong><strong><em>&nbsp;<\/em><\/strong>&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Sebbene le i<strong>ndennit\u00e0 di disoccupazione <\/strong>siano dunque da ricondurre (in generale) tra i redditi sostitutivi dei redditi di lavoro dipendente, in linea con l\u2019art. 6 TUIR, e, quindi, astrattamente riconducibili tra i redditi agevolabili di cui all\u2019art. 16 d.lgs. 147\/2015, risultano tuttavia i<strong>ncompatibili con il presupposto \u2013 nonch\u00e9 la finalit\u00e0 \u2013 del regime di favore previsto per gli impatriati quale incentivo al loro ritorno (e permanenza produttiva) in patria.&nbsp;<\/strong>&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Sulla scorta di queste considerazioni l\u2019Amministrazione Finanziaria pertanto non ha riconosciuto, nella vicenda oggetto dell\u2019interpello, la compatibilit\u00e0 della NASpI con il regime impatriati ex art. 16 d.lgs. 147\/2015, onde la NASpI concorre al reddito imponibile per il 100% (e non solo per il 30%) del suo ammontare.&nbsp;<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Con risposta n. 228\/2025 l\u2019Agenzia delle Entrate 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