{"id":206526,"date":"2025-09-04T10:04:44","date_gmt":"2025-09-04T08:04:44","guid":{"rendered":"https:\/\/arlettipartners.com\/?post_type=news&#038;p=206526"},"modified":"2026-01-12T11:52:24","modified_gmt":"2026-01-12T10:52:24","slug":"tassazione-dividendi","status":"publish","type":"news","link":"https:\/\/arlettipartners.com\/it\/tassazione-dividendi\/","title":{"rendered":"Aliquota del 15% per dividendi italiani a favore di investitori giapponesi: riconosciuta la diretta applicabilit\u00e0 della Convenzione Italia-Giappone\u00a0"},"content":{"rendered":"\n<p>Con la <a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/20143\/9256977\/Risposta+n.+203_2025\/3878fed9-4a29-d6dc-71eb-c0acb7c24b86\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">Risposta n. 203\/2025<\/a>, l\u2019Agenzia delle Entrate ha fornito importanti chiarimenti circa la tassazione di <strong>dividendi corrisposti da societ\u00e0 italiane a favore di investitori fiscalmente residenti in Giappone per il tramite di entit\u00e0 trasparenti<\/strong>.\u00a0\u00a0\u00a0<\/p>\n\n\n\n<p>Il quesito, in particolare, riguarda l\u2019applicazione della <a href=\"https:\/\/www.finanze.gov.it\/export\/sites\/finanze\/.galleries\/Documenti\/Varie\/GIAPPONE_1969-Testo_MAE_ita_en.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\"><strong>Convenzione contro le doppie imposizioni tra Italia e Giappone<\/strong><\/a> e l\u2019applicazione diretta dell\u2019aliquota convenzionale da parte del sostituto d\u2019imposta italiano.&nbsp; A tal proposito, l\u2019Istante ha sottoposto all\u2019attenzione quattro quesiti.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Quanto al primo<strong>,<\/strong> l\u2019Istante (una societ\u00e0 italiana che agisce quale <em>trust bank<\/em> di societ\u00e0 giapponesi \u2013 societ\u00e0 Beta &#8211; che gestiscono e forniscono prestazioni pensionistiche curandone gli investimenti) chiede all\u2019Amministrazione Finanziaria di chiarire se, nei confronti degli investitori fiscalmente residenti in Giappone, trovi applicazione diretta la Convenzione Italia-Giappone e, in particolare, l\u2019aliquota convenzionale del 15% in luogo di quella ordinaria del 26% prevista dalla normativa fiscale italiana.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>In linea con il <a href=\"https:\/\/www.oecd.org\/content\/dam\/oecd\/en\/publications\/reports\/1999\/08\/the-application-of-the-oecd-model-tax-convention-to-partnerships_g1ghgc82\/9789264173316-en.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\"><em>Partnership Report<\/em><\/a> del 1999, l&#8217;applicabilit\u00e0 del Trattato \u00e8 subordinata al soddisfacimento di due requisiti. I soci investitori devono essere:&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li><strong><em>Treaty entitled<\/em><\/strong><strong>\/soggetti passivi d\u2019imposta<\/strong>: al fine di applicare la Convenzione l\u2019investitore deve essere considerato \u201csoggetto residente\u201d e, quindi, assoggettabile a imposizione. \u00c8 la c.d. <em>\u201c<\/em><strong><em>liability to tax<\/em><\/strong><em>\u201d<\/em>, ovvero l\u2019assoggettabilit\u00e0 (anche solo potenziale) ad imposizione del reddito del soggetto che invoca la Convenzione;\u00a0<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li><strong><em>Beneficial owners<\/em><\/strong><em>: <\/em>una volta riconosciuta la qualifica di soggetto d\u2019imposta e, di conseguenza, la potenziale applicazione della Convenzione, \u00e8 necessario soddisfare i requisiti per essere considerati beneficiari effettivi.\u00a0<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p>Nella fattispecie, seppur i<strong> trust Gamma non siano autonomi soggetti d\u2019imposta<\/strong> in quanto <strong>entit\u00e0 trasparenti<\/strong> secondo l\u2019ordinamento giapponese e, quindi, non siano destinatari diretti dei benefici della Convenzione, essi <strong>costituiscono soltanto uno strumento di investimento attraverso cui transitano i redditi di fonte italiana che sono imponibili in capo ai beneficiari effettivi dei proventi, nel caso di specie le societ\u00e0 Beta e le persone fisiche beneficiarie dei fondi pensione.&nbsp;<\/strong>&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Pertanto, i<strong> presupposti di cui sopra devono sussistere non in capo ai trust Gamma giapponesi, bens\u00ec in capo alle societ\u00e0 Beta e alle persone fisiche beneficiarie dei fondi pensione.&nbsp;<\/strong>&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Nello specifico:&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li><strong>Societ\u00e0 Beta<\/strong>: seppur i redditi pensionistici siano esenti da imposizione, sono considerati soggetti passivi d\u2019imposta in quanto risultano \u201c<em>liable to tax<\/em>\u201d, ovvero anche solo potenzialmente imponibili.\u00a0\u00a0<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li><strong>Persone fisich<\/strong>e: sono soggetti passivi d\u2019imposta in quanto soggetti all\u2019imposta sui redditi delle persone fisiche e sono <em>beneficial owners <\/em>del regime della Convenzione.\u00a0\u00a0<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p>L&#8217;amministrazione finanziaria chiarisce cos\u00ec un principio importante:<strong> i benefici della Convenzione sono riconosciuti ai beneficiari di un trust, a prescindere dalla presenza di entit\u00e0 trasparenti (enti Gamma), le quali non fanno venir meno i presupposti per l\u2019applicabilit\u00e0 della Convenzione<\/strong>.&nbsp;&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Il regime fiscale a cui sono sottoposti i dividendi \u00e8 previsto dall\u2019<strong>art. 10 del Trattato<\/strong> tra Italia e Giappone, il quale riconosce la possibilit\u00e0 al Giappone di tassare i dividendi pagati da una societ\u00e0 italiana ad un soggetto residente nel territorio del proprio Stato.&nbsp;&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Pu\u00f2 tuttavia darsi che lo Stato della fonte (Italia) applichi una ritenuta alla fonte sui dividendi distribuiti che, per\u00f2, <strong>non pu\u00f2 superare il 15%<\/strong> dell\u2019ammontare lordo di tali dividendi. In tale ipotesi, il Giappone potr\u00e0 comunque tassare i dividendi secondo le proprie regole impositive generando in capo all\u2019investitore un credito d\u2019imposta, cos\u00ec risolvendo la doppia imposizione.&nbsp;&nbsp;&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Il secondo quesito, poi, riguarda l\u2019<strong>idoneit\u00e0 dei certificati cumulativi emessi dall\u2019autorit\u00e0 fiscale giapponese a soddisfare i requisiti formali per l\u2019applicazione della Convenzione.&nbsp;<\/strong>&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Un certificato di riconoscimento della residenza fiscale emesso in forma cumulativa da parte dell\u2019autorit\u00e0 di uno dei due Stati contraenti (nel caso di specie Giappone) \u00e8 idoneo ad accertare la qualifica di beneficiario ai fini dell\u2019applicazione della Convenzione purch\u00e9 <strong>nel documento vi siano:<\/strong>&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<ol start=\"1\" class=\"wp-block-list\">\n<li>dati identificativi (es. forma giuridica, indirizzo di residenza, ragione sociale&#8230;) riportati con <strong>chiarezza <\/strong>e <strong>precisione,<\/strong>\u00a0<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n<ol start=\"2\" class=\"wp-block-list\">\n<li><strong><em>Tax Identification Number<\/em><\/strong><em> <\/em>o altro numero identificativo,\u00a0<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n<ol start=\"3\" class=\"wp-block-list\">\n<li><strong>anno di riferimento<\/strong> della residenza fiscale.\u00a0<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n<p>Tali dati anagrafici devono <strong>coincidere<\/strong> in capo allo stesso soggetto. <strong>Non vi pu\u00f2, in sostanza, essere una dissociazione tra investitore formale (risultate dai certificati di residenza) e percettore dei dividendi. In questo caso, infatti, verrebbero meno i presupposti per l\u2019applicazione del trattamento convenzionale.&nbsp;&nbsp;<\/strong>&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Un altro punto importante rileva a <strong>livello probatorio.<\/strong> In caso di avanzata richiesta di rimborso dell\u2019imposta italiana,<strong> per costituire piena prova dinanzi all\u2019Amministrazione Finanziaria \u00e8 richiesto che le<\/strong> <strong>contabili bancarie siano esaustive, cio\u00e8 indichino<\/strong>:&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>i Soggetti coinvolti nel trasferimento patrimoniale\u00a0<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>Stati di residenza dei soggetti\u00a0\u00a0<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>data dell\u2019operazione\u00a0<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>ritenute applicate\u00a0<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>causale\u00a0<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>ammontare netto del trasferimento\u00a0<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p>Proseguendo con il terzo quesito, l\u2019Agenzia delle Entrate ha chiarito i <strong>requisiti formali e procedurali legati alla procedura di rimborso del credito d\u2019imposta maturato a seguito del pagamento di un\u2019imposta eccedente rispetto a quella convenzionale.&nbsp;<\/strong>&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Le istruzioni per la presentazione dell&#8217;istanza di rimborso sono contenute all\u2019interno del <a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/20143\/345018\/Provvedimento+10+luglio+2013+convenzione+modelli_TOTALE_Provvedimento+approvazione+modelli+del+Direttore_allegati_1_10_07_2013.pdf\/c0ab2951-aa88-cbb6-9d5f-2d47e6793e9f\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">Provvedimento del Direttore dell\u2019Agenzia delle Entrate n. 84404\/2013.<\/a> Il modulo da presentare \u00e8 il \u201c<strong>Modello A-Dividendi<\/strong>&#8220;.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>\u00c8 importante sottolineare che l\u2019istanza di rimborso <strong>non pu\u00f2 essere presentata cumulativamente a nome di tutti gli investitori, ma ciascuno di loro \u00e8 chiamato a presentarla individualmente. \u00c8 pertanto inammissibile la presentazione di un\u2019unica istanza di rimborso a favore di pi\u00f9 beneficiari.&nbsp;<\/strong>&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Da ultimo, il quarto quesito affronta la questione della <strong>diretta applicabilit\u00e0<\/strong> dell\u2019aliquota convenzionale da parte del<strong> sostituto d\u2019imposta<\/strong> (nel caso di specie, il <em>local custodian <\/em>italiano). L&#8217;Agenzia delle Entrate ricorda che \u2013 come gi\u00e0 affermato nella prassi <a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getContent.do?id=%7b782970A6-F91F-4984-88DA-1849BB9F06D3%7d\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">Ris. 183\/E del 2003<\/a> e Ris. 95\/EVII1460866 del 1999 \u2013 l\u2019applicazione dell\u2019aliquota convenzionale del 15%, in luogo dell\u2019aliquota italiana del 26% \u00e8 solo<strong> una facolt\u00e0 (e non un obbligo) da parte del sostituto d\u2019imposta.&nbsp;<\/strong>&nbsp;<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Con la Risposta n. 203\/2025, l\u2019Agenzia delle Entrate ha fornito importanti chiarimenti circa la tassazione di dividendi corrisposti da societ\u00e0 italiane a favore di investitori fiscalmente residenti in Giappone per il tramite di entit\u00e0 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