{"id":205527,"date":"2025-08-20T11:16:28","date_gmt":"2025-08-20T09:16:28","guid":{"rendered":"https:\/\/arlettipartners.com\/?post_type=news&#038;p=205527"},"modified":"2026-01-12T11:48:21","modified_gmt":"2026-01-12T10:48:21","slug":"la-rettifica-del-parere-dellagenzia-delle-entrate-in-tema-di-tassazione-di-bonus-corrisposti-a-dipendenti","status":"publish","type":"news","link":"https:\/\/arlettipartners.com\/it\/la-rettifica-del-parere-dellagenzia-delle-entrate-in-tema-di-tassazione-di-bonus-corrisposti-a-dipendenti\/","title":{"rendered":"La rettifica del parere dell\u2019Agenzia delle Entrate in tema di tassazione di bonus corrisposti a dipendenti\u00a0"},"content":{"rendered":"\n<p>Con la <a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/d\/guest\/risposta-n-199_2025\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\"><strong>Risposta n. 199\/2025<\/strong><\/a> l\u2019Amministrazione finanziaria, come chiaramente enunciato, ha rettificato il precedente parere <a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/d\/guest\/risposta-n-81_2025\">n. 81\/2025<\/a> reso dalla stessa sulla tassazione di bonus rientranti in un piano di incentivazione e delle relative ritenute, in considerazione dell\u2019avvenuto cambio di residenza fiscale del soggetto percettore.\u00a0<\/p>\n\n\n\n<p>Il quesito oggetto della rettifica \u00e8 quello esposto da una societ\u00e0 di diritto tedesco con stabile organizzazione in Italia, facente parte di un gruppo multinazionale. Alcuni dipendenti di detta societ\u00e0, in considerazione della preminente importanza rivestita dagli stessi nello sviluppo aziendale, erano stati ammessi, nel 2021, a partecipare ad un piano di incentivazione (\u201c<em>Long Term Cash Bonus Plan<\/em>\u201d) sulla base del quale, al termine di ogni periodo di maturazione (il c.d. <em>Vesting period<\/em>), si sarebbero visti riconoscere l\u2019attribuzione di un premio.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Lo snodo fondamentale della questione prende le mosse da un caso specifico tra i vari dipendenti considerati, ovvero sia quello di un dipendente che durante il <em>Vesting<\/em><em> <\/em><em>period<\/em> ha svolto la propria attivit\u00e0 lavorativa nel Regno Unito alle dipendenze della societ\u00e0 tedesca, salvo poi interrompere tale rapporto per intraprendere, a partire dal 18 dicembre 2023, un nuovo rapporto di lavoro presso la stabile organizzazione italiana (l\u2019Istante), dunque all\u2019interno del medesimo gruppo ma con susseguente <strong>mutamento di residenza fiscale<\/strong>. &nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Il quesito riguarda in particolare le ritenute su tali remunerazioni che, a far tempo da tale data, sono state effettuate dal sostituto d\u2019imposta italiano ai sensi della normativa nazionale.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>A livello domestico, infatti, le disposizioni che vengono in considerazione sono:&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>art. 2 TUIR, in tema di residenza fiscale;\u00a0<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>art. 23 TUIR, sull\u2019applicazione dell\u2019imposta ai non residenti;\u00a0<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>art. 51 TUIR, determinazione del reddito di lavoro dipendente;\u00a0<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>art. 23 DPR n. 600\/1973 (odierno art. 33 del d.lgs. n. 33\/2025) sulla ritenuta sui redditi di lavoro dipendente.\u00a0<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p>In particolare, nella prima soluzione prospettata dall\u2019Istante (la stabile organizzazione italiana) si prospettava la possibilit\u00e0 che il dipendente, avendo subito una doppia imposizione tra Italia e Regno Unito, potesse beneficiare, nel nuovo paese di residenza (l\u2019Italia) del credito d\u2019imposta <em>ex<\/em> art. 165, comma 1 TUIR, previsto per le imposte pagate all\u2019estero.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Tuttavia, nella iniziale risposta al quesito l\u2019Agenzia aveva chiarito che la tassazione dei diversi Bonus andava diversificata a seconda del periodo considerato, e in particolare:&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>per il Bonus erogato nel 2024 dalla societ\u00e0 britannica e relativo al rapporto di lavoro intercorso con la stessa fino alla data di interruzione, questo doveva essere tassato esclusivamente nel Regno Unito, mancando qualsivoglia tipo di collegamento con il territorio italiano. Il contribuente doveva assolvere ad un obbligo dichiarativo in Italia, invece, esclusivamente per la quota attribuibile all\u2019attivit\u00e0 lavorativa svolta nel Paese;\u00a0<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>per i Bonus erogati nel 2025 e 2026, invece, maturati in periodi diversi tra loro, ai fini della tassazione si rendeva necessaria una distinzione proporzionale all\u2019attivit\u00e0 svolta durante il <em>Vesting<\/em><em> <\/em><em>period<\/em> nei due Paesi: in Italia i Bonus soggetti a tassazione sarebbero stati quelli maturati con riferimento all\u2019attivit\u00e0 lavorativa svolta nel Paese, e lo stesso poteva dirsi per la quota parte imponibile nel Regno Unito; \u00a0\u00a0<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>per i Bonus erogati nel 2027, infine, dal momento che sarebbero stati riferibili ad attivit\u00e0 lavorativa svolta esclusivamente in Italia, sarebbero stati assoggetti interamente a tassazione secondo le norme italiane.\u00a0<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p>Facendo riferimento al quadro normativo italiano e in particolare all\u2019art. 51 TUIR, l\u2019Amministrazione riteneva che i bonus corrisposti a dipendenti in forza di piani di incentivazioni facessero parte dei redditi di lavoro dipendente e dunque soggiacessero a tassazione, secondo la relativa disciplina, nel periodo di effettiva percezione.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Il confronto con le disposizioni internazionali, tuttavia, avuto riguardo alla prevalenza del diritto convenzionale su quello interno, presuppone l\u2019analisi della Convenzione contro le doppie imposizioni stipulata tra Italia e Regno Unito nel 1988, laddove all\u2019art. 15 si stabilisce, quale regola generale, <strong>la tassazione esclusiva dello Stato di residenza del contribuente laddove coincidente con quello della fonte<\/strong>, e, come <strong>eccezione<\/strong> a tale principio<strong>, la tassazione concorrente tra i due Stati in caso di non coincidenza tra gli stessi<\/strong>.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Il Commentario all\u2019art. 15, comma 1 del Modello di Convenzione OCSE, poi, specifica che nella determinazione della potest\u00e0 impositiva dello Stato della fonte <strong>ci\u00f2 che rileva non \u00e8 il momento di percezione del reddito corrisposto<\/strong>, <strong>quanto piuttosto il collegamento tra l\u2019attivit\u00e0 svolta e lo Stato in questione<\/strong> \u2013 ancora pi\u00f9 specificamente, con riferimento al caso di specie, il successivo paragrafo 2.4 precisa che per ogni remunerazione pagata dopo la cessazione del rapporto di lavoro si considera Stato della fonte quello in cui detta attivit\u00e0 \u00e8 stata effettivamente svolta \u2013 l\u2019imposizione, dunque, avrebbe avuto luogo esclusivamente sulle somme relativamente alle quali fosse riscontrabile un qualche tipo di collegamento con il territorio dello Stato italiano. Nel primo parere dell\u2019Agenzia, quindi, per tutte le ritenute indebitamente effettuate dalla stabile organizzazione italiana il contribuente avrebbe potuto presentare istanza di rimborso <em>ex<\/em> art. 38 DPR n. 602\/1973.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Senonch\u00e8, con un <em>revirement <\/em>difforme rispetto all\u2019orientamento convenzionale, la stessa Amministrazione finanziaria ha modificato la soluzione prospettata per la risoluzione del dubbio interpretativo in esame.&nbsp;&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Pi\u00f9 specificatamente, nella puntuale analisi del quadro normativo l\u2019Agenzia fa ora riferimento, accanto alle medesime disposizioni succitate, al paragrafo 2.3 del Commentario OCSE all\u2019art. 15, laddove <strong>si <\/strong>\u201c<strong><em>valorizza la connessione tra le remunerazioni, comunque definite, e lo svolgimento dell\u2019attivit\u00e0 lavorativa<\/em><\/strong>\u201d, prescindendo dal momento di effettiva percezione del reddito da parte del lavoratore dipendente. <strong>L\u2019onere di eliminare l\u2019eventuale doppia imposizione venutasi a creare, poi, sar\u00e0 in capo allo Stato di residenza<\/strong>.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>A differenza del precedente orientamento, dunque, si afferma il diritto dello Stato italiano, in qualit\u00e0 di Stato di residenza, a tassare le remunerazioni percepite nei periodi d\u2019imposta in cui il soggetto risulti residente fiscalmente nel Paese e, di conseguenza, l\u2019applicabilit\u00e0 della ritenuta sulle stesse da parte della stabile organizzazione italiana \u2013 tali ritenute, quindi, dovranno essere effettuate tanto sui Bonus erogati dalla societ\u00e0 estera, quanto su quelli corrisposti dalla stabile organizzazione in Italia, salvo poi la possibilit\u00e0 per il dipendente di usufruire, per i redditi prodotti all\u2019estero, del credito d\u2019imposta di cui all\u2019art. 165 TUIR.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Viene inoltre specificato che, qualora la stabile organizzazione italiana, seguendo le indicazioni della precedente Risposta n. 81\/2025 non avesse effettuato il versamento delle ritenute relative all\u2019attivit\u00e0 lavorativa svolta nel Regno Unito, la stessa debba procedere ad effettuare tali ritenute e ad assolvere i relativi obblighi di versamento e certificazione, senza tuttavia procedere con l\u2019applicazione di sanzioni e interessi, cos\u00ec come stabilito dall\u2019art. 10 dello Statuto del contribuente (legge n. 212\/2000).&nbsp;<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>La Risposta n. 199\/2025 rettifica il precedente parere reso dalla stessa Amministrazione finanziaria in tema di tassazione di bonus rientranti in un piano di incentivazione e delle relative ritenute, in considerazione dell&#8217;avvenuto cambio di residenza in Italia del soggetto 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