{"id":179051,"date":"2024-08-07T12:31:01","date_gmt":"2024-08-07T10:31:01","guid":{"rendered":"https:\/\/arlettipartners.com\/?p=179051"},"modified":"2025-03-06T15:47:29","modified_gmt":"2025-03-06T14:47:29","slug":"participation-exemption-per-le-societa-non-residenti","status":"publish","type":"news","link":"https:\/\/arlettipartners.com\/it\/?news=participation-exemption-per-le-societa-non-residenti","title":{"rendered":"Participation exemption per le societ\u00e0 non residenti"},"content":{"rendered":"\n<p>La circolare 17\/E del 29 luglio fornisce indicazioni per l\u2019applicazione dell\u2019Art 1, comma 59 della legge 213\/2023 (legge di bilancio 2024), cio\u00e8 il <strong>regime fiscale delle plusvalenze da cessione di partecipazioni qualificate<\/strong>, realizzate da societ\u00e0 ed enti non residenti. La norma in sostanza introduce il comma 2 bis nell\u2019Articolo 68 del TUIR.\u00a0<\/p>\n\n\n\n<p>Si ricorda che il trattamento fiscale delle plusvalenze da cessione di partecipazioni realizzate da <strong>soggetti residenti<\/strong> prevede la cosiddetta <em>participation exemption <\/em>ed \u00e8 normato dall\u2019Art 87 del TUIR. Non concorrono alla formazione del reddito imponibile, in quanto esenti al 95%, le plusvalenze realizzate da cessioni di partecipazioni <strong>qualificate <\/strong>da parte di soggetti residenti.\u00a0<\/p>\n\n\n\n<p>La nuova norma intende quindi allineare il trattamento fiscale delle plusvalenze di cui all\u2019Art 67, comma 1 del TUIR realizzate da <strong>soggetti residenti in uno Stato UE o nello Spazio Economico Europeo<\/strong> a quelle realizzate da soggetti residenti. Ci\u00f2 va nella direzione indicata sia dalla giurisprudenza italiana (Cassazione, sez V, N.27267 del 2023) sia dal diritto comunitario.\u00a0<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\" id=\"h-il-comma-2-bis-dell-art-68-tuir\">Il comma 2 bis dell&#8217;Art. 68 TUIR<\/h2>\n\n\n\n<p>Il comma 2 bis prevede che le <strong>plusvalenze realizzate da societ\u00e0 ed enti commerciali non residenti<\/strong>, senza <a href=\"https:\/\/arlettipartners.com\/stabile-organizzazione-in-italia\/?lang=it\">stabile organizzazione in Italia<\/a>, concorrano alla formazione del reddito per il <strong>5%<\/strong> del loro ammontare, posto che siano rispettati i requisiti indicati all\u2019Art 87, comma 1 del TUIR: <\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>ininterrotto possesso delle partecipazioni dal 1\u00b0 giorno del 12\u00b0 mese precedente quello della cessione;<\/li>\n\n\n\n<li>classificazione della partecipazione tra le immobilizzazioni finanziarie nel primo bilancio chiuso durante il periodo di possesso. <\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p>Rimangono <strong>escluse le partecipazioni in societ\u00e0 semplici<\/strong>, poich\u00e9 non svolgendo attivit\u00e0 commerciale non rientrano nei requisiti del citato Art 87 e la residenza fiscale della societ\u00e0 partecipata <strong>non deve trovarsi in un Paese a fiscalit\u00e0 privilegiata<\/strong>.\u00a0<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\" id=\"h-criteri-soggettivi-e-oggettivi\">Criteri soggettivi e oggettivi<\/h2>\n\n\n\n<p>La nuova norma e la circolare dell\u2019Agenzia delle Entrate definiscono i criteri soggettivi e oggettivi per l\u2019applicazione del comma 2 bis, le modalit\u00e0 di determinazione del <em>capital gain<\/em> da assoggettare a imposta per il 5% e il limite temporale di riporto delle eccedenze di eventuali minusvalenze.\u00a0<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\" id=\"h-requisiti-soggettivi\">Requisiti soggettivi<\/h3>\n\n\n\n<p><strong>L\u2019ambito soggettivo<\/strong> indica che possono usufruire del regime fiscale previsto i soggetti non residenti UE o SEE che:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>siano assoggettati nel Paese di residenza a imposta sul reddito delle societ\u00e0;<\/li>\n\n\n\n<li>non imputino per trasparenza il reddito ai propri soci; e<\/li>\n\n\n\n<li>abbiano una forma giuridica equivalente a quella delle societ\u00e0 commerciali nell\u2019ordinamento italiano.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p>Devono inoltre essere residenti in un Paese che consenta un adeguato scambio di informazioni. <\/p>\n\n\n\n<p>Nel caso in cui i soggetti dispongano di una stabile organizzazione sul territorio, la partecipazione ceduta deve essere contabilmente e funzionalmente riconducibile all\u2019entit\u00e0 non residente (casa madre).\u00a0\u00a0<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\" id=\"h-requisiti-oggettivi\">Requisiti oggettivi<\/h3>\n\n\n\n<p><strong>I requisiti oggettivi<\/strong> si riferiscono all\u2019individuazione delle plusvalenze come definite dall\u2019Art 67, comma 1\/C del TUIR. Si tratta di <strong>partecipazioni qualificate<\/strong>, siano esse negoziate sui mercati o non quotate. <\/p>\n\n\n\n<p>La partecipazione pu\u00f2 avere forma di partecipazione azionaria (non con azioni di risparmio) o di altre forme di partecipazione, quando tale partecipazione o titoli ceduti rappresentino una percentuale di diritti di voto in assemblea superiore al 2% per titoli negoziati sui mercati e al 20% nel caso di altre partecipazioni azionarie. Nel caso di forme di partecipazione al patrimonio, le percentuali salgono rispettivamente al 5% e al 25%.\u00a0<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\" id=\"h-esclusioni\">Esclusioni<\/h3>\n\n\n\n<p>Restano escluse le plusvalenze realizzate su quote di partecipazione in <strong>societ\u00e0 semplici ed enti equiparati<\/strong> e quelle realizzate per la partecipazione al capitale di societ\u00e0 con sede in <strong>Paesi <em>black list<\/em><\/strong>. Non rientrano in quanto previsto dalla nuova norma le <strong>obbligazioni convertibili<\/strong>, in quanto solo teoricamente possono diventare partecipazioni, mentre vi rientrano altre forme di investimento azionario, quali <em>warrants <\/em>e <em>options<\/em>, purch\u00e8 in linea con quanto previsto dall\u2019Art 87 TUIR.\u00a0<\/p>\n\n\n\n<p>L\u2019Agenzia ribadisce che , a norma dello stesso articolo 87,comma 1 lett.b) le partecipazioni di cui sopra debbano risultare classificate come immobilizzazione finanziaria\u00a0 a partire dal primo bilancio societario chiuso nel periodo di possesso.\u00a0\u00a0<\/p>\n\n\n\n<p>L\u2019Agenzia sottolinea poi che i requisiti oggettivi e soggettivi devono essere verificati nel momento in cui<\/p>\n\n\n\n<blockquote class=\"wp-block-quote is-layout-flow wp-block-quote-is-layout-flow\">\n<p>\u201c<em>si realizza l\u2019effetto traslativo della cessione, indipendentemente dall\u2019eventuale diverso momento in cui viene liquidato il corrispettivo dovuto.\u201d<\/em>\u00a0<\/p>\n<\/blockquote>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\" id=\"h-le-plusvalenze\">Le plusvalenze<\/h2>\n\n\n\n<p><strong>La plusvalenza<\/strong>, considerata al 5% dell\u2019intero importo, deve essere sommata algebricamente ad un ammontare corrispondente del 5% di una eventuale minusvalenza della stessa categoria. Quando la minusvalenza non sia utilizzata in deduzione della corrispondente plusvalenza nell\u2019anno d\u2019imposta di realizzo, pu\u00f2 essere riportata in deduzione delle plusvalenze degli anni successivi, fino al quarto, purch\u00e9 sia stato indicato nella dichiarazione dei redditi del periodo d\u2019imposta in cui le minusvalenze si sono realizzate. La deduzione \u00e8 possibile fino all\u2019ammontare del 5% delle plusvalenze degli anni successivi.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Le plusvalenze determinate con il calcolo indicato sopra sono soggette a imposta sostitutiva del 26%.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Infine, plusvalenze e minusvalenze che rilevano per la determinazione del saldo imponibile per l\u2019anno d\u2019imposta 2024 sono solo quelle realizzate a partire dal 1\u00b0 gennaio 2024<em>. <\/em><\/p>\n\n\n\n<blockquote class=\"wp-block-quote is-layout-flow wp-block-quote-is-layout-flow\">\n<p><em>Su questo insieme non incidono le eccedenze riportabili dagli anni di imposta precedenti<\/em>.\u00a0<\/p>\n<\/blockquote>\n\n\n\n<p>Il documento di prassi inoltre specifica che le indicazioni fornite non tengono conto dell\u2019eventuale applicabilit\u00e0 delle convenzioni contro le doppie imposizioni concluse dal nostro Paese.&nbsp;<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>La nuova circolare 17\/E chiarisce l&#8217;applicazione 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