Con la Risposta n. 122\/2023 l\u2019Agenzia delle Entrate ha fornito chiarimenti in merito all\u2019assoggettabilit\u00e0 ad imposizione in Italia della cessione di un immobile situato in Olanda posseduto da pi\u00f9 di cinque anni da un cittadino italiano, il quale ha dichiarato di aver vissuto nel medesimo periodo d\u2019imposta sia in Spagna, ove ha un contratto di lavoro ancora in essere, sia in Italia, per la maggior parte dell\u2019anno di riferimento (194 giorni).<\/p>\n\n\n\n
Il contribuente ha chiesto all\u2019Agenzia delle Entrate di pronunciarsi in merito a quale Stato risulti titolare della potest\u00e0 impositiva sul reddito in esame e, in caso di sussistenza di una potest\u00e0 impositiva italiana sulla plusvalenza generata in Olanda, quale sia il suo corretto trattamento fiscale.<\/p>\n\n\n\n
La prima parte della risposta dell\u2019Agenzia si concentra sulla condizione di residenza del richiedente, evidenziando per altro come l\u2019interrogazione risulti mal posta. Infatti, il riscontro sulla residenza fiscale del contribuente non pu\u00f2 essere operato in sede di interpello, in quanto richiede la verifica di elementi fattuali che esulano dall’istituto dell’interpello ordinario, la cui funzione \u00e8 circoscritta a fornire consulenza nei soli casi in cui ricorra un’incertezza interpretativa attinente alla norma tributaria (c.d. ”interpello ordinario puro<\/em>”), ovvero alla qualificazione giuridico\u00adtributaria della fattispecie (c.d. ”interpello ordinario qualificatorio<\/em>” \u00ad cfr. circolare 1\u00b0 aprile 2016 n.9\/E).<\/p>\n\n\n\n Nell\u2019analisi della residenza fiscale del soggetto, l\u2019Agenzia delle Entrate parte dal trattare la normativa interna. Si fa quindi riferimento all\u2019articolo 2, comma 2, del Testo Unico delle imposte sui redditi, approvato con DPR del 22 dicembre 1986, n. 917 (di seguito TUIR), sulla base del quale, considerando gli elementi forniti dal contribuente, questo viene classificato come fisicamente residente in Italia<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n Appurata la legislazione applicabile in ambito interno, l\u2019analisi si sposta sul livello internazionale. In merito all\u2019aspetto della residenza occorre fare riferimento alla Convenzione per evitare le doppie imposizioni tra l’Italia e la Spagna, il cui articolo 4, paragrafo 1, richiama, riguardo al concetto di residenza, la nozione contenuta nelle normative interne degli Stati contraenti. L\u2019Agenzia ricorda che nell’ipotesi in cui il soggetto risulti residente di entrambi gli Stati contraenti<\/strong>, il successivo paragrafo 2 dell’articolo 4 stabilisce, conformemente al Modello OCSE di Convenzione, le cosiddette tie breaker rules<\/em> per dirimere i conflitti riguardanti la potest\u00e0 impositiva.<\/p>\n\n\n\n Come ricordato sopra, in questa sede l\u2019Agenzia non pu\u00f2 valutare la residenza del contribuente<\/strong> n\u00e9 in relazione all\u2019applicazione del trattato tra Italia e Spagna, n\u00e9 tantomeno in applicazione delle norme tributarie nazionali di altri Stati.<\/p>\n\n\n\n Pertanto, procede acriticamente presupponendo la residenza fiscale del soggetto in Italia.<\/p>\n\n\n\n Spostandosi sulla tassabilit\u00e0 della specifica categoria di reddito, l\u2019agenzia spiega che nel caso in cui il soggetto dovesse essere considerato fiscalmente non residente in Spagna, mancherebbe qualsiasi collegamento tra questo Paese e la fonte di reddito.<\/p>\n\n\n\n La Convenzione per evitare la doppia imposizione tra l’Italia ed i Paesi Bassi prevede, invece, all\u2019articolo 13 che gli utili che un residente di uno degli Stati ritrae dall\u2019alienazione di beni immobili, situati nell\u2019altro Stato, siano imponibili in entrambi i Paesi<\/strong>. Quindi il reddito derivante dalla cessione dell\u2019immobile \u00e8, ai sensi della norma convenzionale, assoggettabile ad imposizione sia in Italia, sia nei Pesi Bassi.<\/p>\n\n\n\n In merito alla tassabilit\u00e0 della specifica categoria di reddito in Italia<\/strong>, l\u2019Agenzia ricorda che i soggetti fiscalmente residenti sono assoggettati ad imposizione nel nostro Paese, ai sensi dell\u2019articolo 3, comma 1, del TUIR, sul reddito complessivo, formato da tutti i redditi posseduti per l\u2019intero periodo d\u2019imposta.<\/p>\n\n\n\n Non ha rilevanza quindi il dettaglio specificato dal contribuente il quale chiarisce che l\u2019immobile in Olanda \u00e8 stato venduto prima del trasferimento in Italia. Infatti, la normativa fiscale italiana non contempla il frazionamento dell\u2019anno di imposta<\/strong>, ma prevede l\u2019imponibilit\u00e0 del reddito percepito su base globale nell\u2019intero anno fiscale per i soggetti residenti.<\/p>\n\n\n\n L’articolo 67, comma 1, lettera b), del TUIR dispone che siano soggette ad imposizione le plusvalenze realizzate mediante cessione a titolo oneroso di beni immobili acquistati o costruiti da non pi\u00f9 di cinque anni. In questa sede l\u2019Agenzia chiarisce che la disposizione normativa non \u00e8 circoscritta alle sole plusvalenze generate dalla vendita di immobili ubicati nei confini nazionali ma, ricomprende anche le plusvalenze derivanti dalla vendita di beni immobili situati all’estero. Pertanto, si osserva che il reddito in esame non dovr\u00e0 essere assoggettato ad imposizione nel nostro Paese.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" L’Agenzia delle Entrate chiarisce un caso di tassazione plusvalenza vendita immobile estero secondo convenzioni contro doppie imposizioni.<\/p>\n","protected":false},"author":52,"featured_media":166370,"template":"","meta":{"_acf_changed":false,"_angie_page":false,"footnotes":""},"categories":[5844],"tags":[],"country":[1503,1590],"container":[],"service":[],"tag-di-competenza":[],"class_list":["post-166360","news","type-news","status-publish","has-post-thumbnail","hentry","category-tax-law","country-italia","country-paesi-bassi"],"acf":[],"yoast_head":"\nApplicazione della normativa per determinare la residenza fiscale<\/h3>\n\n\n\n
La Convenzione Italia-Spagna contro le doppie imposizioni<\/h2>\n\n\n\n
Tassabilit\u00e0 della categoria di reddito<\/h3>\n\n\n\n
Trattato Italia-Paesi Bassi contro le doppie imposizioni<\/h2>\n\n\n\n
Articolo 67, comma 1, lettera b), del TUIR<\/h2>\n\n\n\n