{"id":164402,"date":"2023-10-06T17:20:31","date_gmt":"2023-10-06T15:20:31","guid":{"rendered":"https:\/\/arlettipartners.com\/?p=164402"},"modified":"2026-04-23T09:53:02","modified_gmt":"2026-04-23T07:53:02","slug":"trattato-italia-germania-contro-doppie-imposizioni","status":"publish","type":"news","link":"https:\/\/arlettipartners.com\/it\/trattato-italia-germania-contro-doppie-imposizioni\/","title":{"rendered":"Convenzioni contro doppie imposizioni: la corretta classificazione del reddito ai fini dell\u2019applicazione del trattato"},"content":{"rendered":"\n<p>La risposta a interpello n.120 del 20\/01\/2023 ha chiarito che la remunerazione percepita da un cittadino italiano iscritto all&#8217;AIRE, residente ai fini fiscali in Germania, per un tirocinio effettuato presso l\u2019amministrazione italiana deve essere assoggettato ad imposizione esclusiva in Italia.<\/p>\n\n\n\n<p>Le somme percepite dal non residente che ha svolto attivit\u00e0 lavorativa per un ente pubblico nel nostro Paese, rientrano nel perimetro definito dall\u2019articolo 19, paragrafo 1, lettera a), della Convenzione contro le doppie imposizioni Italia-Germania; pertanto, dovranno essere tassate soltanto in Italia in quanto\u202fStato della fonte del reddito e non potranno essere oggetto di rimborso.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\" id=\"h-trattato-italia-germania-ed-il-parere-dell-agenzia-delle-entrate\">Trattato Italia Germania ed il parere dell&#8217;Agenzia delle Entrate<\/h2>\n\n\n\n<p>Il parere dell\u2019Agenzia offre l\u2019occasione per chiarire ancora una volta il metodo da seguire per una corretta applicazione delle convenzioni bilaterali contro le doppie imposizioni, nel modo di individuare correttamente la categoria di reddito applicabile e del relativo trattamento fiscale.<\/p>\n\n\n\n<p>A tal fine l\u2019Agenzia fa riferimento alle linee guida fornite dall\u2019 art. 3 del citato Trattato Italia Germania il quale, di rimando al Modello OCSE che \u00e8 quello pi\u00f9 utilizzato nelle convenzioni stipulate con l&#8217;Italia, prevede al comma 2 l\u2019applicazione del seguente principio generale:<\/p>\n\n\n\n<blockquote class=\"wp-block-quote is-layout-flow wp-block-quote-is-layout-flow\">\n<p><\/p>\n<cite>&#8220;Per l&#8217;applicazione della convenzione da parte di uno Stato contraente, ogni espressione ivi non definita ha il significato che ad essa in quel momento \u00e8 attribuito dal diritto di tale Stato relativo alle imposte cui si applica la Convenzione, a meno che il contesto non richieda una diversa interpretazione\u201d.<\/cite><\/blockquote>\n\n\n\n<p>L\u2019Agenzia procede quindi dapprima a definire la normativa interna applicabile ai redditi in esame, classificando la borsa di studio tra i redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente di cui all&#8217;art. 50, comma 1, lettera c), del TUIR. L\u2019imponibilit\u00e0 sul territorio italiano del reddito viene confermata in applicazione dell\u2019art. 3, comma 1, del TUIR, dove si chiarisce l\u2019imponibilit\u00e0 per i non residenti soltanto dei redditi prodotti nel territorio dello Stato, e del successivo art. 23, comma 2, lettera b) del TUIR, che stabilisce una presunzione assoluta in base alla quale si considerano prodotti nel territorio dello Stato e, dunque, ivi assoggettati ad imposta i redditi corrisposti dallo Stato.<\/p>\n\n\n\n<p>Per la normativa interna, quindi, gli emolumenti erogati dall\u2019amministrazione italiana devono essere assoggettati ad imposizione nel nostro Paese.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\" id=\"h-la-verifica-dell-eventuale-convenzione-contro-le-doppie-imposizioni\">La verifica dell&#8217;eventuale convenzione contro le doppie imposizioni<\/h2>\n\n\n\n<p>Una volta stabilita la corretta individuazione del reddito secondo la normativa nazionale, si procede a verificare le disposizioni previste dalla convenzione contro le doppie imposizioni relative alla suddetta categoria di reddito.<\/p>\n\n\n\n<p>Ne consegue che, essendo per normativa italiana la borsa di studio riconducibile ai redditi assimilati al lavoro dipendente, in linea di principio questo reddito pu\u00f2 rientrare nell\u2019ambito applicativo della disposizione generale prevista dall&#8217;articolo 15 della Convenzione per il lavoro subordinato.<\/p>\n\n\n\n<p>Ricorre inoltre l&#8217;eccezione prevista dall&#8217;articolo 19, paragrafo 1, lettera a), dello stesso Trattato per le remunerazioni corrisposte a fronte dello svolgimento di un&#8217;attivit\u00e0 di lavoro dipendente a vantaggio dello Stato o degli enti locali.<\/p>\n\n\n\n<p>Nel caso in analisi la disposizione speciale prevale sulla regola generale prevista dall&#8217;art. 15, in quanto ricorrono congiuntamente le condizioni previste dall\u2019art.19; ossia:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>La remunerazione viene erogata da uno Stato, dalle sue suddivisioni politiche o amministrative o da un suo ente locale\u037e<\/li>\n\n\n\n<li>La remunerazione viene erogata in corrispettivo di servizi resi ad uno Stato, dalle sue suddivisioni politiche o amministrative o da un suo ente locale.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\" id=\"h-la-norma-convenzionale-prevale-su-quella-nazionale\">La norma convenzionale prevale su quella nazionale<\/h2>\n\n\n\n<p>L\u2019agenzia conferma poi la prevalenza della norma convenzionale su quella nazionale. Ricordiamo infatti che In applicazione dell\u2019art.75 del D.P.R. n. 600\/73, nell\u2019attuazione delle disposizioni concernenti le imposte sui redditi le norme convenzionali assumo carattere sempre prevalente in caso di conflitto con la legislazione nazionale.<\/p>\n\n\n\n<p>Rammentiamo inoltre l\u2019eccezione costituita dall\u2019art. 169 del TUIR in cui il legislatore ha limitato la portata delle convenzioni internazionali contro le doppie imposizioni stipulate dallo Stato italiano nei casi in cui risulti pi\u00f9 favorevole al contribuente l\u2019applicazione delle disposizioni interne del testo unico.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\" id=\"h-considerazioni-finali\">Considerazioni finali<\/h2>\n\n\n\n<p>La Risoluzione dell\u2019Agenzia, pertanto, ribadisce l\u2019importanza di collocare correttamente la fonte del reddito all\u2019interno delle disposizioni previste dalle convenzioni per determinare il trattamento fiscale applicabile ai sensi della norma convenzionale prevalente.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>L&#8217;Agenzia delle Entrate chiarisce che la remunerazione percepita da un cittadino tedesco, non residente fiscale in Italia, per un tirocinio effettuato presso l\u2019amministrazione italiana deve essere assoggettato ad imposizione esclusiva in Italia.<\/p>\n","protected":false},"author":52,"featured_media":130196,"template":"","meta":{"_acf_changed":false,"footnotes":""},"categories":[5844],"tags":[],"country":[1503,1566],"container":[],"service":[],"tag-di-competenza":[],"class_list":["post-164402","news","type-news","status-publish","has-post-thumbnail","hentry","category-tax-law","country-italia","country-germania"],"acf":[],"yoast_head":"<!-- This site is optimized with the Yoast SEO Premium plugin v27.4 (Yoast SEO v27.4) - https:\/\/yoast.com\/product\/yoast-seo-premium-wordpress\/ -->\n<title>Trattato Italia Germania contro doppie imposizioni<\/title>\n<meta name=\"description\" content=\"Sulla base del 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