{"id":163364,"date":"2023-09-15T10:09:05","date_gmt":"2023-09-15T08:09:05","guid":{"rendered":"https:\/\/arlettipartners.com\/?p=163364"},"modified":"2026-04-23T09:51:45","modified_gmt":"2026-04-23T07:51:45","slug":"retribuzione-erogata-al-lavoratore-distaccato-estero","status":"publish","type":"news","link":"https:\/\/arlettipartners.com\/it\/retribuzione-erogata-al-lavoratore-distaccato-estero\/","title":{"rendered":"Disciplina applicabile alla retribuzione erogata al lavoratore distaccato all’estero"},"content":{"rendered":"\n

Per quanto concerne la normativa relativa alla retribuzione di un lavoratore distaccato all’estero, l\u2019Agenzia delle Entrate ha analizzato la normativa di riferimento nella sua risposta all’interpello numero 428 del 12 settembre 2023.<\/p>\n\n\n\n

Il caso esposto dall\u2019Istante<\/h2>\n\n\n\n

Il quesito \u00e8 stato sottoposto da una societ\u00e0 commerciale, facente parte di un gruppo multinazionale, in merito alla possibile applicabilit\u00e0 del regime convenzionale previsto dall’articolo 51, comma 8bis, del Testo Unico delle Imposte sui Redditi (Tuir) ad un proprio dipendente distaccato dal 1\u00b0 gennaio 2022 fino al 31 dicembre 2023 presso una consociata tedesca.<\/p>\n\n\n\n

L\u2019Istante fornisce ulteriori dettagli in relazione al proprio lavoratore distaccato, chiarendo che:<\/p>\n\n\n\n

    \n
  1. ha funzioni manageriali ed ha preventivamente accettato il distacco in Germania<\/a> presso la Consociata;<\/li>\n\n\n\n
  2. lo stesso si qualifica come fiscalmente residente in Italia per il 2022 in quanto ha mantenuto nel territorio dello Stato italiano la sede dei propri interessi (i.e. famiglia);<\/li>\n\n\n\n
  3. la sua attivit\u00e0 lavorativa \u00e8 svolta in via continuativa e come oggetto esclusivo presso la Consociata estera, con occasionali viaggi di lavoro in altri Paesi, tra cui l’Italia.<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n

    La risposta dell\u2019Agenzia delle Entrate all\u2019Interpello 428\/2023<\/h2>\n\n\n\n

    L\u2019Amministrazione ricorda che l’articolo 51, comma 8bis, del Tuir, prevede che:<\/p>\n\n\n\n

    \n

    \u201cIn deroga alle disposizioni dei commi da 1 a 8, il reddito di lavoro dipendente, prestato all\u2019 estero in via continuativa e come oggetto esclusivo del rapporto da dipendenti che nell\u2019 arco di dodici mesi soggiornano nello Stato estero per un periodo superiore a 183 giorni, \u00e8 determinato sulla base delle retribuzioni convenzionali definite annualmente con il decreto del Ministro del Lavoro e della Previdenza Sociale di cui all\u2019art. 4, comma 1, del decreto legge 31 luglio 1987, n. 317, convertito, con modificazioni, dalla legge 3 ottobre 1987, n. 398\u201d.<\/p>\n<\/blockquote>\n\n\n\n

    Pertanto, in presenza delle condizioni indicate nel comma 8bis, i redditi di lavoro dipendente prodotti all\u2019estero sono determinati, in deroga a quanto previsto nei precedenti commi dell\u2019art. 51, non gi\u00e0 considerando le somme effettivamente percepite dal lavoratore, bens\u00ec sulla base della retribuzione convenzionale individuata<\/strong>, entro il 31 gennaio di ogni anno, con decreto emanato dal Ministro del Lavoro e delle Politiche Sociali di concerto con il Ministro dell\u2019Economia e delle Finanze.<\/p>\n\n\n\n

    Sulla base di quanto richiesto dalla citata norma, pertanto, la disciplina fiscale di cui all’articolo 51, comma 8bis, del Tuir trova applicazione a condizione che:<\/p>\n\n\n\n

      \n
    1. Il lavoratore inviato all\u2019estero continui a qualificarsi come fiscalmente residente in Italia;<\/li>\n\n\n\n
    2. Il lavoratore, operante all’estero, sia inquadrato in una delle categorie per le quali il decreto del citato Ministero fissa la retribuzione convenzionale\u037e<\/li>\n\n\n\n
    3. L’attivit\u00e0 lavorativa sia svolta all’estero con carattere di permanenza o di sufficiente stabilit\u00e0;<\/li>\n\n\n\n
    4. L’attivit\u00e0 lavorativa svolta all’estero costituisca l’oggetto esclusivo del rapporto di lavoro e, pertanto, l’esecuzione della prestazione lavorativa sia integralmente svolta all’estero\u037e<\/li>\n\n\n\n
    5. Il lavoratore nell’arco di dodici mesi soggiorni nello Stato estero per un periodo superiore a 183 giorni.<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n

      Il lavoratore all’estero \u00e8 ancora fiscalmente residente in Italia<\/h3>\n\n\n\n

      Il regime fiscale dei redditi di lavoro dipendente prodotti all\u2019 estero \u00e8 applicabile dunque<\/strong> a quei lavoratori che, pur svolgendo l\u2019attivit\u00e0 lavorativa all\u2019estero, continuano ad essere qualificati come fiscalmente residenti in Italia<\/strong> ai sensi dell’articolo 2, comma 2, del Tuir, in virt\u00f9 del quale, si ricorda, si considerano residenti in Italia, ai fini delle imposte sui redditi:<\/p>\n\n\n\n

      \n

      \u201cle persone che per la maggior parte del periodo d\u2019imposta sono iscritte nelle anagrafi della popolazione residente o hanno nel territorio dello Stato il domicilio o la residenza ai sensi del codice civile\u201d.<\/p>\n<\/blockquote>\n\n\n\n

      Inquadramento in una delle categorie per le quali sono definite retribuzioni convenzionali<\/h3>\n\n\n\n

      Per quanto riguarda il secondo requisito, \u00e8 necessario che il soggetto che presta la propria attivit\u00e0 lavorativa all’estero sia inquadrato in una delle categorie per le quali il decreto del Ministro del lavoro e della previdenza sociale, di concerto con il Ministro dell’Economia e delle finanze, definisce le retribuzioni convenzionali.<\/p>\n\n\n\n

      Come specificato dall\u2019Agenzia delle Entrate con la risposta a interpello n. 54 del 31 gennaio 2022, ci\u00f2 comporta che la mancata previsione nel decreto ministeriale del settore economico nel quale viene svolta l’attivit\u00e0 da parte del dipendente costituisce motivo ostativo all’applicazione del particolare regime.<\/p>\n\n\n\n

      L’esclusivit\u00e0 dell’attivit\u00e0 lavorativa svolta all’estero<\/h3>\n\n\n\n

      Il terzo requisito, previsto dal Legislatore per l’applicabilit\u00e0 del criterio di determinazione convenzionale del reddito di lavoro dipendente, \u00e8 che l’attivit\u00e0 lavorativa sia svolta all’estero come oggetto esclusivo del rapporto di lavoro. Come chiarito nella circolare del Ministero delle Finanze 16 novembre 2000, n. 207, affinch\u00e9 operi la disciplina in commento, \u00e8 necessario che venga stipulato uno specifico contratto che preveda l’esecuzione della prestazione all’estero come oggetto esclusivo del rapporto di lavoro e che il dipendente venga collocato in uno speciale ruolo estero. Collocazione non necessaria quando il rapporto di lavoro \u00e8 instaurato direttamente con una societ\u00e0 estera.<\/p>\n\n\n\n

      Posta la necessit\u00e0 del rispetto delle suddette condizioni e come chiarito con la risoluzione 11 settembre 2007, n. 245\/E,<\/p>\n\n\n\n

      \n

      \u201cl’esecuzione della prestazione lavorativa deve essere integralmente svolta all’estero\u201d.<\/p>\n<\/blockquote>\n\n\n\n

      Da ci\u00f2 si deduce che tale normativa non si applica ai dipendenti in trasferta<\/strong>, in quanto manca il requisito della continuit\u00e0 ed esclusivit\u00e0 dell\u2019attivit\u00e0 lavorativa all’estero, derivante da un contratto specifico.<\/p>\n\n\n\n

      Continuit\u00e0 ed effettiva permanenza all’estero<\/h3>\n\n\n\n

      Relativamente al requisito di continuit\u00e0 e al computo dei giorni di effettiva permanenza del lavoratore all\u2019estero, la circolare n. 207\/2000 chiarisce che il periodo da considerare non debba necessariamente essere continuativo e che con l\u2019espressione \u201cnell\u2019arco di dodici mesi\u201d il legislatore<\/p>\n\n\n\n

      \n

      \u201cnon ha inteso far riferimento al periodo d\u2019imposta, ma alla permanenza del lavoratore all\u2019estero stabilita nello specifico contratto di lavoro, che pu\u00f2 anche prevedere un periodo a cavallo di due anni solari\u201d.<\/p>\n<\/blockquote>\n\n\n\n

      \u00c8 stato precisato, inoltre, che nel computo rilevano anche i giorni di ferie, festivit\u00e0, riposi settimanali e gli altri giorni non lavorativi<\/strong>, a prescindere dal luogo in cui gli stessi sono trascorsi.<\/p>\n\n\n\n

      In caso di permanenza all’estero superiore ai 183 giorni<\/h3>\n\n\n\n

      Infine, nella circolare 26 gennaio 2001, n. 7\/E, \u00e8 stato precisato che, qualora il contratto preveda la permanenza all’estero per un periodo superiore a 183 giorni, il sostituto d’imposta applica la tassazione prevista dall’articolo 51, comma 8bis, del Tuir a partire dalla prima retribuzione erogata, salvo rettifica da effettuare in sede di conguaglio qualora vengano meno le condizioni richieste per l’applicazione del regime di cui alla disposizione da ultimo citata.<\/p>\n\n\n\n

      Conclusioni<\/h2>\n\n\n\n

      Nel caso in esame, l\u2019Agenzia delle Entrate chiarisce che le trasferte di lavoro svolte in Paesi diversi dalla Germania, tra cui l’Italia, per esigenze aziendali e nell’esclusivo interesse della Consociata estera, non sembra far venir meno il carattere di esclusivit\u00e0 e di continuit\u00e0 del rapporto di lavoro.<\/p>\n\n\n\n

      Conseguentemente, fermo restando la prestazione dell’attivit\u00e0 lavorativa all’estero per un periodo superiore a 183 giorni nell\u2019arco di 12 mesi e nel presupposto che, siano rispettate tutte le altre condizioni previste dalla disposizione in commento, l\u2019Agenzia delle Entrate ha ritenuto che il reddito possa essere determinato ai sensi dell’articolo 51, comma 8bis, del Tuir.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

      L\u2019Agenzia delle Entrate ha analizzato la normativa di riferimento nella sua risposta all’interpello numero 428 del 12 settembre 2023, in merito alla retribuzione erogata al lavoratore distaccato all’estero<\/p>\n","protected":false},"author":52,"featured_media":163372,"template":"","meta":{"_acf_changed":false,"footnotes":""},"categories":[5174],"tags":[],"country":[1503],"container":[],"service":[],"tag-di-competenza":[],"class_list":["post-163364","news","type-news","status-publish","has-post-thumbnail","hentry","category-posting-declaration","country-italia"],"acf":[],"yoast_head":"\nRetribuzione lavoratore distaccato all'estero - Arletti Partners<\/title>\n<meta name=\"description\" content=\"L\u2019Agenzia delle Entrate ha analizzato la normativa di riferimento in merito alla retribuzione erogata al lavoratore distaccato all'estero\" \/>\n<meta name=\"robots\" content=\"index, follow, max-snippet:-1, max-image-preview:large, max-video-preview:-1\" \/>\n<link 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