Con la risposta a interpello n 187 del 2022 l\u2019Agenzia delle Entrate nega la possibilit\u00e0 di presentare dichiarazioni integrative per fruire di regimi opzionali per gli anni pregressi. La risposta in questione riguarda l\u2019imposta regionale sulle attivit\u00e0 produttive, applicata secondo il metodo c.d. commerciale previsto dall\u2019articolo 10-bis, comma 2 del decreto legislativo 15 dicembre 1997 n 446 fino al 2016, anno in cui \u00e8 cambiato il gestionale informatico.<\/p>\n
La circolare n 148\/E del 26 luglio 2000 e la circolare n 234\/E del 20 dicembre 2000 dichiarano che l\u2019opzione e la revoca di regimi di determinazione dell\u2019imposta o di regimi contabili si desumono da comportamenti concludenti del contribuente, dalle modalit\u00e0 di tenuta delle scritture contabili e dall\u2019 applicazione di tali modalit\u00e0 sin dall\u2019inizio del periodo d\u2019imposta.<\/p>\n
Non si riconosce, dunque, alcun “errore” da rettificare, ma solo una scelta per un metodo di calcolo dell’imposta che ora si vuole modificare, rispetto alla quale non \u00e8 consentito il ricorso alla dichiarazione integrativa di cui all’articolo 2, comma 8, dPR n. 322 del 1998, destinata alla correzione di\u00a0errori\u00a0od\u00a0omissioni.<\/p>\n
A tal riguardo, la risoluzione n 325\/E del 14 ottobre 2002 specifica che le opzioni non possono essere rettificate se non in presenza di dolo, violenza o errore. Quest\u2019ultimo \u00e8 considerato un vizio della volont\u00e0 e in quanto tale deve possedere i requisiti della rilevanza e dell\u2019essenzialit\u00e0 e non pu\u00f2 essere il motivo della scelta sbagliata.<\/p>\n
Ricordiamo che anche per quanto riguarda gli altri regimi opzionali vi sono delle limitazioni in caso di omissioni all\u2019interno della dichiarazione dei redditi.<\/p>\n
Per quanto concerne il regime impatriati la circolare 33\/E del 2020 afferma che l\u2019esercizio dell\u2019opzione \u00e8 valido solo se la dichiarazione \u00e8 presentata entro il termine dei 90 giorni dalla scadenza, mentre nelle ipotesi in cui i termini di presentazione risultino scaduti, resta comunque ferma la possibilit\u00e0 per il contribuente di fruire del regime in esame per i restanti periodi di imposta del quinquennio agevolabile.<\/p>\n
Nel caso del regime pensionati esteri, l\u2019articolo 24-ter della legge 917 del TUIR stabilisce allo stesso modo che l\u2019opzione \u00e8 valida se la dichiarazione \u00e8 presentata entro il termine dei 90 giorni dal termine di scadenza ordinario. Peraltro, qualora il contribuente abbia versato l\u2019imposta sostitutiva entro il termine del versamento del saldo delle imposte sui redditi e non abbia perfezionato l\u2019opzione in sede dichiarativa, pu\u00f2 comunque avvalersi dell\u2019istituto della remissione in bonus esercitando l\u2019opzione entro il termine di presentazione della prima dichiarazione utile.<\/p>\n
Si precisa, tuttavia, che il ricorso alla remissione in bonus non \u00e8 consentito laddove il contribuente abbia omesso di versare in tutto o in parte l\u2019imposta sostitutiva relativa al primo periodo d\u2019imposta entro il termine ordinario di esercizio dell\u2019opzione, non configurandosi, in tale evenienza il \u201ccomportamento concludente\u201d necessario per avvalersi del citato istituto. L\u2019applicazione dell\u2019opzione \u00e8 quindi possibile solo se esercitata a partire dalla dichiarazione relativa al periodo d’imposta in cui viene trasferita la residenza in Italia.<\/p>\n