{"id":130946,"date":"2022-03-03T18:25:26","date_gmt":"2022-03-03T17:25:26","guid":{"rendered":"https:\/\/arlettipartners.com\/?p=130946"},"modified":"2025-12-04T10:44:12","modified_gmt":"2025-12-04T09:44:12","slug":"iva-enti-non-commerciali-decreto-fiscale-2022","status":"publish","type":"news","link":"https:\/\/arlettipartners.com\/it\/iva-enti-non-commerciali-decreto-fiscale-2022\/","title":{"rendered":"Decreto Fiscale 2022: focus novit\u00e0 IVA per Enti non commerciali"},"content":{"rendered":"\n<p class=\"has-text-align-left\">La Circolare Agenzia delle Entrate n 5\/E del 25.02.2022 fornisce i primi chiarimenti in merito alle disposizioni relative all\u2019IVA per Enti non Commerciali introdotte dal cosiddetto \u201cDecreto fiscale 2022\u201d. Le previsioni normative sono suddivise sulla base del contenuto che le caratterizza e la relativa disciplina IVA \u00e8 esaminata nell\u2019ambito dei corrispondenti paragrafi.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading titolo-visa\" id=\"modifiche\">Modifiche alla disciplina IVA degli Enti Associativi<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"has-text-align-left\">Il decreto fiscale 2022, all\u2019art 5 commi 15-quater, 15-quinquies, 15-sexies, prevede alcune modifiche alla disciplina dell\u2019imposta sul valore aggiunto in riferimento alla rilevanza delle operazioni effettuate da enti non commerciali di tipo associativo. L\u2019entrata in vigore delle novit\u00e0 in materia di Iva in questo ambito \u00e8 stata tuttavia posticipata dal c.d. Legge di bilancio 2022 <span style=\"text-decoration: underline;\">a decorrere dal 1\u00b0gennaio 2024<\/span>.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"has-text-align-left\">Il comma 15-quater, modifica gli articoli 4 e 10 del DPR 633\/72, riguardanti rispettivamente le operazioni rientranti nell\u2019esercizio di impresa e le operazioni esenti da IVA.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading titolo-visa\" id=\"applicazione\">Applicazione IVA Enti non commerciali<\/h3>\n\n\n\n<p class=\"has-text-align-left\">Alla lettera a) del comma 15-quater, si prevede che rientrino nel campo di <strong><span style=\"text-decoration: underline;\">applicazione dell\u2019IVA<\/span><\/strong>:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li><strong>Cessioni di beni e le prestazioni di servizi<\/strong> effettuate in conformit\u00e0 alle finalit\u00e0 istituzionali da associazioni politiche, sindacali e di categoria, religiose, assistenziali, culturali, sportive dilettantistiche, di promozione sociale e di formazione extra-scolastica della persona, nei confronti di soci, associati o partecipanti verso pagamento di corrispettivi specifici o di contributi supplementari determinati in funzione delle maggiori o diverse prestazioni alle quali danno diritto;<\/li>\n\n\n\n<li><strong>Cessioni di pubblicazioni<\/strong> delle associazioni sopra elencate effettuate prevalentemente ai propri associati, <span style=\"text-decoration: underline;\">nonch\u00e9 le cessioni di beni e le prestazioni di servizi<\/span> effettuate dai partiti politici rappresentati nelle assemblee nazionali e regionali in occasione di manifestazioni propagandistiche;<\/li>\n\n\n\n<li><strong>Somministrazione di alimenti e bevande effettuata da bar ed esercizi similari<\/strong>, a fronte di corrispettivi specifici, presso le sedi in cui viene svolta l\u2019attivit\u00e0 istituzionale di associazioni di promozione sociale ricomprese tra gli enti di cui all\u2019articolo 3, comma 6, lettera e), della legge 25 agosto 1991, n. 287, le cui finalit\u00e0 assistenziali siano riconosciute dal Ministero dell\u2019interno, nel caso in cui l\u2019attivit\u00e0 di somministrazione sia strettamente complementare a quelle svolte in diretta attuazione degli scopi istituzionali e sia resa agli associati.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading titolo-visa\" id=\"esenzione\">Esenzione IVA<\/h3>\n\n\n\n<p class=\"has-text-align-left\">La lettera b) del comma 15-quater, introduce un nuovo comma all\u2019art 10 DPR633\/72 e prevede che <strong><span style=\"text-decoration: underline;\">siano esenti da IVA<\/span><\/strong>, purch\u00e9 non provochino distorsioni della concorrenza a danno delle imprese commerciali:<\/p>\n\n\n\n<ol class=\"wp-block-list\">\n<li><strong>Prestazioni di servizi e le cessioni di beni ad esse strettamente connesse<\/strong>, effettuate in conformit\u00e0 alle finalit\u00e0 istituzionali da associazioni politiche, sindacali e di categoria, religiose, assistenziali, culturali, di promozione sociale e di formazione extra-scolastica della persona, a fronte del pagamento di corrispettivi specifici, o di contributi supplementari fissati in conformit\u00e0 dello statuto, in funzione delle maggiori o diverse prestazioni alle quali danno diritto, nei confronti di soci, associati o partecipanti, di associazioni che svolgono la medesima attivit\u00e0 e che per legge, regolamento o statuto fanno parte di un\u2019unica organizzazione locale o nazionale, nonch\u00e9 dei rispettivi soci, associati o partecipanti e dei tesserati dalle rispettive organizzazioni nazionali;<\/li>\n\n\n\n<li>Prestazioni di servizi strettamente <strong>connesse con la pratica dello sport o dell\u2019educazione fisica<\/strong> rese da associazioni sportive dilettantistiche alle persone che esercitano lo sport o l\u2019educazione fisica ovvero nei confronti di associazioni che svolgono le medesime attivit\u00e0 e che per legge, regolamento o statuto fanno parte di un\u2019unica organizzazione locale o nazionale, nonch\u00e9 dei rispettivi soci, associati o partecipanti e dei tesserati dalle rispettive organizzazioni nazionali;<\/li>\n\n\n\n<li>Cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate <strong>in occasione di manifestazioni propagandistiche<\/strong> dagli enti e dagli organismi di cui al numero1) del presente comma, organizzate a loro esclusivo profitto;<\/li>\n\n\n\n<li>Somministrazione di alimenti e bevande <strong>nei confronti di indigenti da parte delle associazioni di promozione sociale<\/strong> ricomprese tra gli enti di cui all\u2019articolo 3, comma 6, lettera e), della legge 25 agosto 1991, n. 287, le cui finalit\u00e0 assistenziali siano riconosciute dal Ministero dell\u2019interno, semprech\u00e9 tale attivit\u00e0 di somministrazione sia strettamente complementare a quelle svolte in diretta attuazione degli scopi istituzionali e sia effettuata presso le sedi in cui viene svolta l\u2019attivit\u00e0.<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading titolo-visa\" id=\"ulteriori\">Ulteriori requisiti per beneficiare dell&#8217;esenzione di imposta per Enti non commerciali<\/h3>\n\n\n\n<p class=\"has-text-align-left\">Nella riformulazione dell\u2019art 10 del DPR 633\/72 sono stati previsti ulteriori requisiti soggettivi che gli enti associativi devono possedere affinch\u00e9 le operazioni ivi indicate possano beneficiare dell\u2019esenzione di imposta. Si tratta in particolare di <span style=\"text-decoration: underline;\"><strong>requisiti che sottintendano l\u2019assenza di finalit\u00e0 lucrative dell\u2019ente, nonch\u00e9 la democraticit\u00e0 e la trasparenza della vita associativa dello stesso<\/strong><\/span>, ovvero:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li><span style=\"text-decoration: underline;\">Divieto di distribuire<\/span>, anche in modo indiretto, utili o avanzi di gestione nonch\u00e9 fondi, <span style=\"text-decoration: underline;\">riserve o capitali durante la vita dell\u2019associazione<\/span>;<\/li>\n\n\n\n<li>Obbligo di <span style=\"text-decoration: underline;\">devolvere il patrimonio dell\u2019ente<\/span> ad altra associazione con finalit\u00e0 analoghe o a fini di pubblica utilit\u00e0 <span style=\"text-decoration: underline;\">in caso di scioglimento per qualunque causa<\/span>;<\/li>\n\n\n\n<li>La presenza in statuto delle clausole previste dal Codice del Terzo Settore di cui al Dlgs 117\/2017:\n<ol class=\"wp-block-list\">\n<li>\u00ab<em>obbligo di devolvere il patrimonio dell\u2019ente, in caso di suo scioglimento per qualunque causa, ad altra associazione con finalit\u00e0 analoghe o ai fini di pubblica utilit\u00e0, sentito l\u2019organismo di controllo e salva diversa destinazione imposta dalla legge<\/em>;<\/li>\n\n\n\n<li><em>disciplina uniforme del rapporto associativo e delle modalit\u00e0 associative volte a garantire l\u2019effettivit\u00e0 del rapporto medesimo, escludendo espressamente ogni limitazione in funzione della temporaneit\u00e0 della partecipazione alla vita associativa e prevedendo per gli associati o partecipanti maggiori d\u2019et\u00e0 il diritto di voto per l\u2019approvazione e le modificazioni dello statuto e dei regolamenti e per la nomina degli organi direttivi dell\u2019associazione<\/em>;<\/li>\n\n\n\n<li><em>obbligo di redigere e di approvare annualmente un rendiconto economico e finanziario secondo le disposizioni statutarie<\/em>;<\/li>\n\n\n\n<li><em>eleggibilit\u00e0 libera degli organi amministrativi; principio del voto singolo di cui all\u2019articolo 2538, secondo comma, del codice civile; sovranit\u00e0 dell\u2019assemblea dei soci, associati o partecipanti e criteri di loro ammissione ed esclusione; criteri e idonee forme di pubblicit\u00e0 delle convocazioni assembleari, delle relative deliberazioni, dei bilanci o rendiconti; \u00e8 ammesso il voto per corrispondenza per le associazioni il cui atto costitutivo, anteriore al 1\u00b0 gennaio 1997, preveda tale modalit\u00e0 di voto ai sensi dell\u2019 articolo 2538, ultimo comma, del codice civile e semprech\u00e9 le stesse abbiano rilevanza a livello nazionale e siano prive di organizzazione a livello locale<\/em>;<\/li>\n\n\n\n<li><em>intrasmissibilit\u00e0 della quota o contributo associativo ad eccezione dei trasferimenti a causa di morte e non rivalutabilit\u00e0 della stessa\u00bb<\/em>.<\/li>\n<\/ol>\n<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p class=\"has-text-align-left\">In forza di esse, infatti, le operazioni ivi previste risultano non pi\u00f9 escluse dal campo di applicazione dell\u2019IVA, bens\u00ec rilevanti ai fini dell\u2019imposta, sebbene in regime di esenzione16.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"has-text-align-left\">Ne consegue che, per le operazioni ivi richiamate effettuate a partire dal 1\u00b0 gennaio 2024, si applicano \u2013 salvo i casi di opzione per la \u201cdispensa dagli adempimenti\u201d di cui all\u2019articolo 36-bis del DPR n. 633 del 197217 \u2013 le disposizioni di cui al Titolo II del medesimo decreto, concernenti, ad esempio, l\u2019obbligo di fatturazione o di trasmissione dei corrispettivi, di comunicazione delle liquidazioni periodiche e di dichiarazione annuale delle operazioni effettuate. Inoltre, diversamente dalla disciplina attualmente in vigore, l\u2019ammontare di tali operazioni contribuir\u00e0 alla determinazione del volume d\u2019affari di cui all\u2019articolo 20 del decreto IVA.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading titolo-visa\" id=\"rilevanza\">Rilevanza ai fini IVA per cessione di beni e prestazioni di servizi nei confronti di soci e associati<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"has-text-align-left\">In merito alle novit\u00e0 normative sopra citate, si rammenta che la rilevanza ai fini dell\u2019IVA delle cessioni di beni e delle prestazioni di servizi effettuate nei confronti di soci e associati \u2013 di cui ai numeri 1) e 2) del nuovo quarto comma dell\u2019articolo 10 \u2013 riguarda solo quelle operazioni che abbiano natura commerciale, effettuate a fronte del pagamento di corrispettivi specifici o di contributi supplementari.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"has-text-align-left\">In base all\u2019art 15-quinquies, in attesa della piena operativit\u00e0 del Titolo X del Codice del Terzo settore riguardanti il trattamento fiscale di organizzazioni di volontariato e associazioni di promozione sociale che hanno conseguito ricavi, ragguagliati ad anno, non superiori a euro 65.000 applicano, ai soli fini dell\u2019imposta sul valore aggiunto, il regime speciale di cui all\u2019articolo 1, commi da 58 63, della legge 23 dicembre 2014, n. 190.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading titolo-visa\" id=\"forfettario\">Applicazione del Regime Forfettario per enti non commerciali<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"has-text-align-left\">Si dispone inoltre che, qualora al 1\u00b0 Gennaio 2024, le disposizioni del codice del Terzo settore non abbiano ancora trovato applicazione per un ulteriore re-invio, le associazioni che nel periodo di imposta precedente abbiano conseguito ricavi non superiori ad euro 65.000 usufruiranno, ai soli fini IVA, della disciplina prevista per i contribuenti del regime c.d. \u201cforfettario\u201d previsto dalla legge n. 190 del 2014 perci\u00f2:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>Emetteranno fattura <span style=\"text-decoration: underline;\">senza addebitare l\u2019IVA e non potranno detrarre l\u2019iva sulle fatture di acquisto<\/span>;<\/li>\n\n\n\n<li>Saranno <span style=\"text-decoration: underline;\">esonerati dagli obblighi di versamento dell\u2019IVA<\/span>, di presentazione della dichiarazione annuale IVA e delle relative comunicazioni periodiche;<\/li>\n\n\n\n<li>Saranno tenuti ad integrare le fatture per le operazioni di cui risultino debitori di imposta con l\u2019indicazione dell\u2019aliquota e della relativa imposta, da versare entro il giorno 16 del mese successivo.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p class=\"has-text-align-left\">Infine, il comma 15-sexies, prevedendo che: \u00abLe disposizioni di cui ai commi 15-quater e 15-quinquies rilevano ai soli fini dell\u2019imposta sul valore aggiunto\u00bb, circoscrive all\u2019IVA l\u2019ambito applicativo delle disposizioni in argomento.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>L&#8217;Agenzia delle Entrate fornisce chiarimenti per disposizioni relative all\u2019IVA per Enti non Commerciali introdotte dal Decreto fiscale 2022.<\/p>\n","protected":false},"author":47,"featured_media":130950,"template":"","meta":{"_acf_changed":false,"footnotes":""},"categories":[1471],"tags":[],"country":[1503],"container":[],"service":[6485],"tag-di-competenza":[5604],"class_list":["post-130946","news","type-news","status-publish","has-post-thumbnail","hentry","category-value-added-tax","country-italia","service-online-tax-declaration-italy-eng","tag-di-competenza-team-fiscale-italia-it"],"acf":[],"yoast_head":"<!-- This site is optimized with the Yoast SEO Premium plugin v27.4 (Yoast SEO v27.4) - https:\/\/yoast.com\/product\/yoast-seo-premium-wordpress\/ -->\n<title>IVA Enti non commerciali: le misure del decreto fiscale 2022<\/title>\n<meta name=\"description\" content=\"L&#039;Agenzia delle Entrate fornisce 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