{"id":119463,"date":"2021-07-20T09:49:06","date_gmt":"2021-07-20T07:49:06","guid":{"rendered":"https:\/\/arlettipartners.com\/?p=119463"},"modified":"2025-12-01T10:05:55","modified_gmt":"2025-12-01T09:05:55","slug":"somme-assoggettate-a-tassazione-in-anni-precedenti-modalita-di-restituzione","status":"publish","type":"news","link":"https:\/\/arlettipartners.com\/it\/somme-assoggettate-a-tassazione-in-anni-precedenti-modalita-di-restituzione\/","title":{"rendered":"Somme assoggettate a tassazione in anni precedenti: modalit\u00e0 di restituzione"},"content":{"rendered":"<h3 style=\"text-align: left;\">Riferimenti normativi: Articolo 150 decreto legge 19 maggio 2020, n. 34 (cd. decreto Rilancio). articolo 10, commi 1, lettera d-bis), e 2-bis del TUIR DRP 917\/86.<\/h3>\n<p style=\"text-align: left;\">Con la recente circolare n. 8 del 14 luglio 2021, l\u2019Agenzia delle Entrate, ha fornito alcuni utili chiarimenti interpretativi in merito all\u2019ambito applicativo dell\u2019art. 150 del decreto legge 19 maggio 2020, n. 34 (cd. decreto Rilancio), con il quale il Legislatore ha modificato il quadro normativo di riferimento in tema di <u>modalit\u00e0 di restituzione al sostituto di somme indebitamente percepite ed assoggettate a tassazione in anni precedenti<\/u>.<\/p>\n<p style=\"text-align: left;\">In particolare \u00e8 stato introdotto nell\u2019articolo 10 del TUIR il comma 2-bis che prevede la cosiddetta modalit\u00e0 di restituzione di suddette somme \u201cal netto\u201d della ritenuta subita, che si aggiunge alla restituzione al \u201clordo\u201d della ritenuta stabilita dall\u2019articolo 10, comma 1 lettera d-bis) del TUIR.<\/p>\n<h3>Applicabilit\u00e0<\/h3>\n<p style=\"text-align: left;\">La nuova disposizione non riguarda soltanto i redditi di lavoro dipendente, bens\u00ec tutti i redditi assoggettati a tassazione con il criterio di cassa e, quindi, anche compensi di lavoro autonomo professionale o altri redditi di lavoro autonomo (es. diritti di autore, etc.) nonch\u00e9 redditi diversi (quali lavoro autonomo occasionale o altro).<\/p>\n<p style=\"text-align: left;\">In base alla normativa attuale, dunque, sono previste due distinte modalit\u00e0 di restituzione delle somme, in quanto:<\/p>\n<ul style=\"text-align: left;\">\n<li>Restituzione al soggetto erogatore \u201cal lordo\u201d della ritenuta subita al momento della percezione ex articolo 10 del Tuir comma 1 let d-bis,<\/li>\n<\/ul>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p style=\"text-align: left;\">con la conseguenza che la restituzione diventa onere deducibile e \u00abL\u2019ammontare, in tutto o in parte, non dedotto nel periodo d\u2019imposta di restituzione pu\u00f2 essere portato in deduzione dal reddito complessivo dei periodi d\u2019imposta successivi; in alternativa, il contribuente pu\u00f2 chiedere il rimborso dell\u2019imposta corrispondente all\u2019importo non dedotto \u2026.\u00bb, \u00ab\u2026 il rimborso dell\u2019importo \u00e8 determinato applicando all\u2019intero ammontare delle somme non dedotte l\u2019aliquota corrispondente al primo scaglione di reddito di cui all\u2019articolo 11 del citato TUIR. La richiesta di rimborso \u00e8 irrevocabile\u00bb<\/p>\n<ul style=\"text-align: left;\">\n<li>Restituzione al soggetto erogatore \u201cal netto\u201d della ritenuta sub\u00ecta al momento della percezione ex articolo 10 TUIR comma 2-bis , Le somme di cui alla lettera d-bis) del comma 1, se assoggettate a ritenuta, sono restituite al netto della ritenuta subita e non costituiscono oneri deducibili.<\/li>\n<\/ul>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p style=\"text-align: left;\">Sotto il profilo applicativo, l\u2019Agenzia prevede che, al fine di evitare ingiustificate disparit\u00e0 di trattamento in base alla diversa tipologia di ritenuta operata, la restituzione al \u201cnetto\u201d della ritenuta, possa avvenire anche nell\u2019ipotesi in cui le somme da restituire siano state assoggettate a qualsiasi titolo, a ritenuta alla fonte, nonostante la rubrica dell\u2019articolo 150 fa riferimento esclusivamente alle \u201critenute alla fonte a titolo di acconto\u201d.<\/p>\n<p style=\"text-align: left;\">Perci\u00f2, a titolo esemplificativo, la restituzione al netto potr\u00e0 applicarsi anche in caso di restituzione di somme assoggettate ad imposta sostitutiva (es. restituzione di un premio di risultato assoggettato all\u2019imposta sostitutiva del 10 per cento, ai sensi dell\u2019articolo 1, comma 182 della legge 28 dicembre 2015, n. 208).<\/p>\n<h3>Casi di NON applicabilit\u00e0<\/h3>\n<p style=\"text-align: left;\">La nuova disposizione non trova applicazione se alla data del 19 maggio 2020 data di entrate in vigore del Decreto Rilancio:<\/p>\n<ul>\n<li style=\"text-align: left;\">il contribuente ha gi\u00e0 restituito l\u2019indebito al \u201clordo\u201d;<\/li>\n<li style=\"text-align: left;\">per effetto di pronunce giurisdizionali passate in giudicato, sia stabilita la 11 restituzione al \u201clordo\u201d, salvo diverso successivo accordo tra le parti;<\/li>\n<li style=\"text-align: left;\">sia in corso un piano di restituzione rateizzato, calcolato al \u201clordo\u201d delle ritenute operate all\u2019atto dell\u2019erogazione, salvo diverso successivo accordo tra le parti. In caso di restituzione al \u201clordo\u201d, come sopra illustrato, resta fermo il diritto alla deduzione, ai sensi dell\u2019articolo 10, comma 1, lettera d-bis, del Tuir.<\/li>\n<\/ul>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p style=\"text-align: left;\">La circolare n.8 del 14 Luglio 2021 approfondisce inoltre la determinazione dell\u2019importo netto delle somme da restituire al soggetto erogatore e le modalit\u00e0 di calcolo del credito d\u2019imposta riconosciuto al soggetto erogatore\/sostituto d\u2019imposta.<\/p>\n<p style=\"text-align: left;\">Per approfondimenti si rimanda alla <strong><em><a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/20143\/3654654\/Circolare+n.+8+del+14+luglio+2021.pdf\/cc01b0c2-d607-c0ed-f18c-46a598aa41bd\">circolare<\/a><\/em><\/strong> stessa.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Somme assoggettate a tassazione in anni precedenti: modalit\u00e0 di 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