{"id":245085,"date":"2025-06-16T11:54:43","date_gmt":"2025-06-16T09:54:43","guid":{"rendered":"https:\/\/arlettipartners.com\/?p=245085"},"modified":"2026-11-09T16:49:23","modified_gmt":"2026-11-09T15:49:23","slug":"etablissement-stable-chantier-de-construction-en-italie","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/arlettipartners.com\/fr\/etablissement-stable-chantier-de-construction-en-italie\/","title":{"rendered":"\u00c9tablissement stable en Italie : le cas des chantiers de construction"},"content":{"rendered":"\n

L\u00e9gislation italienne sur l\u2019\u00e9tablissement stable : le cas particulier du chantier de construction<\/h2>\n\n\n\n

Pour qu\u2019un \u00e9tablissement stable<\/a> soit constitu\u00e9, plusieurs conditions doivent \u00eatre remplies et v\u00e9rifi\u00e9es dans chaque cas concret. En particulier, selon l\u2019article 162 du TUIR<\/a><\/strong> (Texte unique italien des imp\u00f4ts sur les revenus<\/strong>), pour qu\u2019un \u00e9tablissement stable existe en Italie, l\u2019entreprise \u00e9trang\u00e8re doit disposer d\u2019une installation fixe d\u2019affaires sur le territoire de l\u2019\u00c9tat, par l\u2019interm\u00e9diaire de laquelle elle exerce tout ou partie de son activit\u00e9 et qui contribue \u00e0 la r\u00e9alisation de b\u00e9n\u00e9fices.<\/p>\n\n\n\n

Le cas particulier d\u2019un chantier de construction, de montage ou d\u2019installation est r\u00e9gi par le paragraphe 3<\/strong> de l\u2019article 162 du TUIR, qui pr\u00e9voit que ces activit\u00e9s \u00ab ne constituent un \u00e9tablissement stable que si ce chantier, projet ou activit\u00e9 a une dur\u00e9e sup\u00e9rieure \u00e0 trois mois<\/strong>\u00bb, instaurant ainsi une condition fond\u00e9e sur la dur\u00e9e.<\/p>\n\n\n\n

En effet, dans ces cas, le test dit de permanence (c\u2019est-\u00e0-dire<\/em> que le lieu d\u2019affaires doit pr\u00e9senter un certain \u00ab degr\u00e9 \u00bb de permanence) est remplac\u00e9 par le test de dur\u00e9e<\/strong> : ce n\u2019est qu\u2019au-del\u00e0 du seuil de trois mois qu\u2019un chantier peut \u00eatre qualifi\u00e9 d\u2019\u00e9tablissement stable.<\/p>\n\n\n\n

Pour d\u00e9terminer la p\u00e9riode initiale (ab initio<\/em>) de trois mois, il convient de noter que le d\u00e9lai est calcul\u00e9 \u00e0 partir du d\u00e9but de toute activit\u00e9 pr\u00e9paratoire li\u00e9e \u00e0 l\u2019ouverture du chantier.<\/p>\n\n\n\n

Par ailleurs, l\u2019article 162 du TUIR, bien que calqu\u00e9 sur l\u2019article 5 du Mod\u00e8le de Convention fiscale de l\u2019OCDE, pr\u00e9voit express\u00e9ment que les activit\u00e9s de surveillance<\/strong> li\u00e9es \u00e0 un chantier de construction ou \u00e0 un projet d\u2019installation doivent \u00e9galement \u00eatre prises en compte pour qu\u2019un \u00e9tablissement stable soit qualifi\u00e9 comme tel.<\/p>\n\n\n\n

Jurisprudence sur le chantier de construction comme ES<\/h2>\n\n\n\n

Selon une ancienne orientation jurisprudentielle de la Cour supr\u00eame italienne, qui reconnaissait l\u2019existence d\u2019un \u00e9tablissement stable en relation avec un chantier de construction d\u2019un non-r\u00e9sident, il avait \u00e9t\u00e9 d\u00e9clar\u00e9 que, pour d\u00e9terminer si une activit\u00e9 donne lieu \u00e0 un \u00e9tablissement stable, celui-ci peut \u00eatre pr\u00e9sum\u00e9 chaque fois qu\u2019une activit\u00e9 donn\u00e9e n\u2019est pas temporaire, compte tenu de l\u2019objet du contrat et de tout autre \u00e9l\u00e9ment utile.<\/p>\n\n\n\n

Le fondamental arr\u00eat n\u00b0 28059\/2017<\/a> de la m\u00eame Cour a toutefois rejet\u00e9 l\u2019interpr\u00e9tation avanc\u00e9e par l\u2019Administration fiscale italienne, selon laquelle un chantier pouvait \u00eatre consid\u00e9r\u00e9 comme un \u00e9tablissement stable d\u00e8s lors que la p\u00e9riode d\u2019au moins douze mois (en r\u00e9f\u00e9rence \u00e0 la convention bilat\u00e9rale applicable) \u00e9tait d\u00e9pass\u00e9e, sans autre \u00e9gard aux conditions objectives et subjectives requises. Plus pr\u00e9cis\u00e9ment, la Cour supr\u00eame a affirm\u00e9 que, pour \u00eatre consid\u00e9r\u00e9 comme un \u00e9tablissement stable, un chantier de construction ou un projet d\u2019installation ou de montage doit \u00eatre pertinent au regard de l\u2019activit\u00e9 dont d\u00e9coule le b\u00e9n\u00e9fice ult\u00e9rieur ; dans l\u2019affaire en cause, l\u2019entreprise \u00e9trang\u00e8re dont le personnel travaillait sur les chantiers d\u2019un entrepreneur g\u00e9n\u00e9ral italien avec un \u00e9quipement minimal ne donnait pas lieu \u00e0 un \u00e9tablissement stable.<\/p>\n\n\n\n

Comme l\u2019a ensuite r\u00e9affirm\u00e9 la Cour supr\u00eame italienne (ordonnance n\u00b0 11429 de 2019), l\u2019interpr\u00e9tation du concept d\u2019\u00e9tablissement stable retenue par la jurisprudence italienne repose sur deux \u00e9l\u00e9ments fondamentaux : l\u2019installation fixe d\u2019affaires, d\u2019un point de vue objectif, et l\u2019exercice de l\u2019activit\u00e9. Ces \u00e9l\u00e9ments doivent \u00eatre v\u00e9rifi\u00e9s par le juge dans chaque cas d\u2019esp\u00e8ce.<\/p>\n\n\n\n

N\u00e9anmoins, la Cour supr\u00eame italienne a r\u00e9cemment pr\u00e9cis\u00e9 (cf. arr\u00eat n\u00b0 32078\/2018<\/a>) que, pour qu\u2019une entreprise \u00e9trang\u00e8re soit imposable du fait de l\u2019existence d\u2019un \u00e9tablissement stable en Italie, il importe peu que l\u2019ES soit effectivement une source de revenus ; il suffit que l\u2019entreprise dispose d\u2019une installation fixe d\u2019affaires par l\u2019interm\u00e9diaire de laquelle elle exerce tout ou partie de son activit\u00e9.<\/p>\n\n\n\n

La m\u00eame Cour (cf. arr\u00eat n\u00b0 23984\/2016<\/a> ; arr\u00eat n\u00b0 30140\/2019<\/a>) a \u00e9galement affirm\u00e9 que, selon la Constitution italienne, les conventions internationales ratifi\u00e9es en Italie pr\u00e9valent sur toute norme interne, comme le confirment \u00e9galement l\u2019article 75 du D.P.R. n\u00b0 600\/1973 et l\u2019article 169 du TUIR, en vue d\u2019\u00e9viter la double imposition.<\/p>\n\n\n\n

Mod\u00e8le de Convention fiscale de l\u2019OCDE<\/h2>\n\n\n\n

En effet, en consid\u00e9rant ces concepts dans le contexte juridique international, il faut garder \u00e0 l\u2019esprit que l\u2019Italie est un pays membre de l\u2019Organisation de coop\u00e9ration et de d\u00e9veloppement \u00e9conomiques (OCDE) et suit le Mod\u00e8le de Convention fiscale concernant le revenu et la fortune<\/strong> de l\u2019OCDE dans la n\u00e9gociation de ses conventions bilat\u00e9rales, dont l\u2019objectif principal est de clarifier et d\u2019uniformiser les obligations fiscales des contribuables exer\u00e7ant des activit\u00e9s dans d\u2019autres pays, afin d\u2019\u00e9viter les cas de double imposition<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n

L\u2019article 5<\/strong> de la Convention concerne la d\u00e9finition de l\u2019\u00e9tablissement stable.<\/p>\n\n\n\n

Le paragraphe 3<\/strong> de l\u2019article 5, qui vise le cas particulier d\u2019un chantier de construction, pr\u00e9voit qu\u2019\u00ab un chantier de construction ou de montage ne constitue un \u00e9tablissement stable que si sa dur\u00e9e d\u00e9passe douze mois<\/strong> \u00bb, relevant ainsi la dur\u00e9e pr\u00e9vue par la loi italienne.<\/p>\n\n\n\n

Pratique internationale : Commentaire du Mod\u00e8le de Convention de l\u2019OCDE<\/h2>\n\n\n\n

Le Commentaire de l\u2019article 5<\/strong> pr\u00e9cise \u00e9galement que l\u2019expression \u00ab chantier de construction ou de montage \u00bb ne vise pas seulement la construction de b\u00e2timents, mais aussi celle de routes, de ponts ou de canaux, la r\u00e9novation de b\u00e2timents, de routes, de ponts ou de canaux, ainsi que la pose de canalisations, les travaux d\u2019excavation et de dragage. De m\u00eame, l\u2019expression \u00ab projet d\u2019installation \u00bb vise non seulement un projet d\u2019installation li\u00e9 \u00e0 un projet de construction, mais comprend aussi l\u2019installation d\u2019une machine complexe dans un b\u00e2timent existant ou en plein air. Il est \u00e9galement pr\u00e9cis\u00e9 que d\u2019autres activit\u00e9s connexes, telles que la planification sur place et la surveillance de l\u2019\u00e9rection de b\u00e2timents, sont couvertes par le paragraphe 3.<\/p>\n\n\n\n

En outre, il est indiqu\u00e9 que le \u00ab test des douze mois \u00bb s\u2019applique \u00e0 chaque chantier ou projet individuel<\/strong> et, plus pr\u00e9cis\u00e9ment, que chaque chantier doit \u00eatre consid\u00e9r\u00e9 comme une unit\u00e9, \u00ab m\u00eame s\u2019il repose sur plusieurs contrats, pourvu qu\u2019il forme un tout coh\u00e9rent sur le plan commercial et g\u00e9ographique \u00bb. Par ailleurs, l\u2019absence de lieu fixe est sans incidence pour qu\u2019un chantier soit consid\u00e9r\u00e9 comme un \u00e9tablissement stable, car la nature m\u00eame de ce type de projets implique que les activit\u00e9s doivent \u00eatre d\u00e9plac\u00e9es en permanence au fur et \u00e0 mesure de l\u2019avancement du projet. De m\u00eame, selon le Commentaire, lorsque \u00ab des parties d\u2019une structure importante sont assembl\u00e9es en divers endroits d\u2019un pays puis d\u00e9plac\u00e9es vers un autre lieu pour l\u2019assemblage final \u00bb, cela est consid\u00e9r\u00e9 comme faisant partie d\u2019un projet unique et constituerait donc un \u00e9tablissement stable si la limite de douze mois \u00e9tait d\u00e9pass\u00e9e.<\/p>\n\n\n\n

Enfin, lorsqu\u2019une entreprise (entrepreneur g\u00e9n\u00e9ral<\/strong>) sous-traite diff\u00e9rentes parties d\u2019un m\u00eame projet \u00e0 d\u2019autres entreprises (sous-traitants<\/strong>), la p\u00e9riode pass\u00e9e par chaque sous-traitant doit \u00eatre consid\u00e9r\u00e9e comme du temps pass\u00e9 par l\u2019entrepreneur g\u00e9n\u00e9ral sur le projet, de sorte qu\u2019un \u00e9tablissement stable est cr\u00e9\u00e9 si cette p\u00e9riode d\u00e9passe douze mois (cf. r\u00e9solution n\u00b0 277\/E du 3 juillet 2008<\/a>).<\/p>\n\n\n\n

Conventions bilat\u00e9rales et seuils applicables \u00e0 l\u2019ES issu d\u2019un chantier<\/h2>\n\n\n\n

La plupart des conventions conclues entre l\u2019Italie et d\u2019autres pays comportent un paragraphe sp\u00e9cifique relatif aux chantiers de construction ou aux projets d\u2019installation, qui figurent ainsi dans la liste positive des cas pouvant \u00eatre consid\u00e9r\u00e9s comme un \u00e9tablissement stable uniquement au-del\u00e0 d\u2019une dur\u00e9e minimale. Pour d\u00e9terminer la p\u00e9riode initiale de douze mois, le Commentaire de l\u2019OCDE indique qu\u2019un chantier existe \u00e0 partir de la date \u00e0 laquelle l\u2019entrepreneur commence ses travaux<\/strong>, y compris toute activit\u00e9 pr\u00e9paratoire, et qu\u2019il est r\u00e9put\u00e9 exister jusqu\u2019\u00e0 l\u2019ach\u00e8vement des travaux ou leur abandon d\u00e9finitif<\/strong>. Toutefois, les interruptions saisonni\u00e8res ou temporaires sont consid\u00e9r\u00e9es comme incluses dans le calcul de la dur\u00e9e du chantier (par exemple en raison du mauvais temps, d\u2019une p\u00e9nurie de mat\u00e9riaux ou de difficult\u00e9s de main-d\u2019\u0153uvre).<\/p>\n\n\n\n

Pour qu\u2019un chantier de construction, de montage ou d\u2019installation soit consid\u00e9r\u00e9 comme un \u00e9tablissement stable en Italie, sa dur\u00e9e doit d\u00e9passer le seuil fix\u00e9 par chaque Convention conclue entre le pays de r\u00e9sidence de l\u2019entreprise et l\u2019\u00c9tat italien. La dur\u00e9e peut varier entre 6, 9 et 12 mois<\/strong>, avec quelques exceptions que l\u2019on retrouve dans le tableau ci-dessous.<\/p>\n\n\n\n

\u00c9tat contractant<\/strong><\/td>Dur\u00e9e<\/strong><\/td><\/tr>
Albanie<\/td>>12 mois<\/td><\/tr>
Alg\u00e9rie<\/td>>3 mois<\/td><\/tr>
Arabie saoudite<\/td>>6 mois<\/td><\/tr>
Argentine<\/td>>9 mois<\/td><\/tr>
Arm\u00e9nie<\/td>>9 mois<\/td><\/tr>
Australie<\/td>>12 mois<\/td><\/tr>
Autriche<\/td>>12 mois<\/td><\/tr>
Azerba\u00efdjan<\/td>>12 mois<\/td><\/tr>
Bangladesh<\/td>>183 jours<\/td><\/tr>
Barbade<\/td>>6 mois<\/td><\/tr>
Belgique<\/td>>12 mois<\/td><\/tr>
Bi\u00e9lorussie<\/td>>12 mois<\/td><\/tr>
Bosnie-Herz\u00e9govine<\/td>>12 mois<\/td><\/tr>
Br\u00e9sil<\/td>>6 mois<\/td><\/tr>
Bulgarie<\/td>>12 mois<\/td><\/tr>
Canada<\/td>>12 mois<\/td><\/tr>
Chili<\/td>>6 mois<\/td><\/tr>
Chine<\/td>>12 mois<\/td><\/tr>
Chypre<\/td>>6 mois<\/td><\/tr>
Colombie<\/td>>183 jours<\/td><\/tr>
Congo<\/td>>6 mois<\/td><\/tr>
Cor\u00e9e du Sud<\/td>>12 mois<\/td><\/tr>
C\u00f4te d\u2019Ivoire<\/td>>6 mois*<\/td><\/tr>
Croatie<\/td>>12 mois<\/td><\/tr>
Danemark<\/td>>12 mois<\/td><\/tr>
\u00c9quateur<\/td>>12 mois<\/td><\/tr>
\u00c9gypte<\/td>>6 mois<\/td><\/tr>
\u00c9mirats arabes unis<\/td>>9 mois<\/td><\/tr>
Estonie<\/td>>9 mois<\/td><\/tr>
\u00c9thiopie<\/td>>6 mois<\/td><\/tr>
F\u00e9d\u00e9ration de Russie<\/td>>12 mois<\/td><\/tr>
Philippines<\/td>>6 mois<\/td><\/tr>
Finlande<\/td>>12 mois<\/td><\/tr>
France<\/td>>12 mois<\/td><\/tr>
G\u00e9orgie<\/td>>6 mois<\/td><\/tr>
Allemagne<\/td>>12 mois<\/td><\/tr>
Ghana<\/td>>6 mois<\/td><\/tr>
Jama\u00efque<\/td>>6 mois<\/td><\/tr>
Japon<\/td>>12 mois<\/td><\/tr>
Jordanie<\/td>>9 mois<\/td><\/tr>
Gr\u00e8ce<\/td>>9 mois<\/td><\/tr>
Hong Kong<\/td>>6 mois<\/td><\/tr>
Inde<\/td>>6 mois**<\/td><\/tr>
Indon\u00e9sie<\/td>>6 mois<\/td><\/tr>
Irlande<\/td>>12 mois<\/td><\/tr>
Islande<\/td>>12 mois<\/td><\/tr>
Isra\u00ebl<\/td>>12 mois<\/td><\/tr>
Kazakhstan<\/td>>12 mois<\/td><\/tr>
Kirghizistan<\/td>>36 mois<\/td><\/tr>
Kowe\u00eft<\/td>>12 mois<\/td><\/tr>
Lettonie<\/td>>9 mois<\/td><\/tr>
Liban<\/td>>12 mois<\/td><\/tr>
Lituanie<\/td>>9 mois<\/td><\/tr>
Luxembourg<\/td>>12 mois<\/td><\/tr>
Mac\u00e9doine<\/td>>12 mois<\/td><\/tr>
Malaisie<\/td>>6 mois<\/td><\/tr>
Malte<\/td>>12 mois<\/td><\/tr>
Maroc<\/td>>6 mois<\/td><\/tr>
Maurice<\/td>>6 mois<\/td><\/tr>
Mexique<\/td>>8 mois<\/td><\/tr>
Moldavie<\/td>>12 mois<\/td><\/tr>
Mongolie<\/td>>6 mois<\/td><\/tr>
Mont\u00e9n\u00e9gro<\/td>>12 mois<\/td><\/tr>
Mozambique<\/td>>6 mois<\/td><\/tr>
Norv\u00e8ge<\/td>>12 mois<\/td><\/tr>
Nouvelle-Z\u00e9lande<\/td>>12 mois<\/td><\/tr>
Oman<\/td>>9 mois<\/td><\/tr>
Pays-Bas<\/td>>12 mois<\/td><\/tr>
Pakistan<\/td>>6 mois<\/td><\/tr>
Panama<\/td>>6 mois<\/td><\/tr>
Pologne<\/td>>12 mois<\/td><\/tr>
Portugal<\/td>>6 mois<\/td><\/tr>
Qatar<\/td>>9 mois<\/td><\/tr>
Royaume-Uni<\/td>>12 mois<\/td><\/tr>
R\u00e9publique tch\u00e8que<\/td>>12 mois<\/td><\/tr>
Slovaquie<\/td>>12 mois<\/td><\/tr>
Roumanie<\/td>>12 mois<\/td><\/tr>
Saint-Marin<\/td>>12 mois<\/td><\/tr>
S\u00e9n\u00e9gal<\/td>>6 mois<\/td><\/tr>
Serbie<\/td>>12 mois<\/td><\/tr>
Singapour<\/td>>6 mois<\/td><\/tr>
Syrie<\/td>>6 mois<\/td><\/tr>
Slov\u00e9nie<\/td>>12 mois<\/td><\/tr>
Espagne<\/td>>12 mois<\/td><\/tr>
Sri Lanka<\/td>>183 jours<\/td><\/tr>
\u00c9tats-Unis d\u2019Am\u00e9rique<\/td>>12 mois<\/td><\/tr>
Afrique du Sud<\/td>>12 mois<\/td><\/tr>
Su\u00e8de<\/td>>12 mois<\/td><\/tr>
Suisse<\/td>>12 mois<\/td><\/tr>
Tadjikistan<\/td>>36 mois<\/td><\/tr>
Tanzanie<\/td>>12 mois<\/td><\/tr>
Trinit\u00e9-et-Tobago<\/td>>6 mois<\/td><\/tr>
Tunisie<\/td>>6 mois<\/td><\/tr>
Turquie<\/td>>6 mois<\/td><\/tr>
Ukraine<\/td>>12 mois<\/td><\/tr>
Ouganda<\/td>>6 mois<\/td><\/tr>
Hongrie<\/td>>24 mois<\/td><\/tr>
Ouzb\u00e9kistan<\/td>>12 mois<\/td><\/tr>
Venezuela<\/td>>12 mois<\/td><\/tr>
Vi\u00eat Nam<\/td>>6 mois<\/td><\/tr>
Zambie<\/td>>9 mois<\/td><\/tr><\/tbody><\/table><\/figure>\n\n\n\n

*ou lorsque ce chantier ou cette activit\u00e9 temporaire, faisant suite \u00e0 la vente de machines ou d\u2019\u00e9quipements, dure moins de 6 mois et que les d\u00e9penses engag\u00e9es pour ce chantier ou cette activit\u00e9 d\u00e9passent 10 % du prix de vente des machines ou des \u00e9quipements.<\/p>\n\n\n\n

** ou lorsqu\u2019un chantier de construction, de montage ou d\u2019installation, ou les activit\u00e9s de surveillance qui s\u2019y rattachent, accessoires \u00e0 la vente de machines ou d\u2019\u00e9quipements, se poursuit pendant une p\u00e9riode n\u2019exc\u00e9dant pas six mois et que les frais aff\u00e9rents au projet ou \u00e0 l\u2019activit\u00e9 de surveillance d\u00e9passent 10 % du prix de vente des machines et des \u00e9quipements.<\/p>\n\n\n\n

Proc\u00e9dures amiables (MAP)<\/h2>\n\n\n\n

Lorsqu\u2019un contribuable d\u2019un \u00c9tat contractant se plaint d\u2019un cas de double imposition non conforme aux dispositions de la Convention, le diff\u00e9rend peut \u00eatre r\u00e9gl\u00e9 par la proc\u00e9dure amiable<\/strong> ainsi que par l\u2019arbitrage<\/strong>, sans pr\u00e9judice du droit du contribuable aux recours juridictionnels ordinaires disponibles.<\/p>\n\n\n\n

Dans de nombreuses conventions bilat\u00e9rales sign\u00e9es entre l\u2019Italie et d\u2019autres \u00c9tats contractants, il est pr\u00e9vu, conform\u00e9ment \u00e0 l\u2019article 25 de la Convention de l\u2019OCDE, que, pour \u00e9liminer la double imposition et r\u00e9gler les diff\u00e9rends relatifs \u00e0 l\u2019interpr\u00e9tation des dispositions, les Parties contractantes instaurent une proc\u00e9dure amiable. Ces proc\u00e9dures sont largement d\u00e9crites dans la circulaire n\u00b0 21\/E du 5 juin 2012<\/a> de l\u2019Administration fiscale italienne.<\/p>\n\n\n\n

La proc\u00e9dure amiable peut \u00eatre engag\u00e9e par le contribuable sans attendre que l\u2019imposition jug\u00e9e non conforme \u00e0 la Convention lui ait \u00e9t\u00e9 notifi\u00e9e. Selon le Commentaire, il suffit que les mesures prises par l\u2019un des \u00c9tats contractants, ou par les deux, entra\u00eenent une telle imposition et que celle-ci apparaisse comme un risque non pas simplement possible, mais probable.<\/p>\n\n\n\n

Pour que la proc\u00e9dure soit engag\u00e9e, le cas doit \u00eatre soumis \u00e0 l\u2019autorit\u00e9 comp\u00e9tente de l\u2019\u00c9tat contractant dont le contribuable est r\u00e9sident et, selon le paragraphe 1 de l\u2019article 25, dans un d\u00e9lai de trois ans \u00e0 compter de la premi\u00e8re notification<\/strong> de la mesure entra\u00eenant une imposition non conforme \u00e0 la Convention (m\u00eame si la plupart des conventions bilat\u00e9rales conclues par l\u2019Italie pr\u00e9voient un d\u00e9lai plus court, g\u00e9n\u00e9ralement de deux ans \u00e0 compter de la premi\u00e8re notification).<\/p>\n\n\n\n

Si la r\u00e9clamation para\u00eet fond\u00e9e et justifi\u00e9e mais que l\u2019autorit\u00e9 comp\u00e9tente n\u2019est pas en mesure d\u2019y apporter elle-m\u00eame une solution, le paragraphe 2 pr\u00e9voit qu\u2019elle \u00ab s\u2019efforcera<\/strong> \u00bb de r\u00e9soudre le cas par voie d\u2019accord amiable avec l\u2019autorit\u00e9 de l\u2019autre \u00c9tat contractant, ce qui signifie qu\u2019elles sont tenues de n\u00e9gocier pour rechercher une solution de mani\u00e8re \u00e9quitable et objective, conform\u00e9ment aux termes de la Convention et aux principes g\u00e9n\u00e9raux du droit international ; il convient toutefois de noter que, selon le Commentaire, les autorit\u00e9s n\u2019ont aucune obligation d\u2019aboutir \u00e0 un r\u00e9sultat.<\/p>\n\n\n\n

La m\u00eame proc\u00e9dure s\u2019applique en cas de difficult\u00e9s ou de doutes relatifs \u00e0 l\u2019interpr\u00e9tation ou \u00e0 l\u2019application de la Convention (paragraphe 3).<\/p>\n\n\n\n

En r\u00e9sum\u00e9, il y a deux phases principales :<\/p>\n\n\n\n

    \n
  1. la premi\u00e8re est l\u2019ouverture de la proc\u00e9dure elle-m\u00eame par le contribuable, et elle concerne les \u00e9changes entre le contribuable lui-m\u00eame et l\u2019autorit\u00e9 comp\u00e9tente de son \u00c9tat de r\u00e9sidence.<\/li>\n\n\n\n
  2. La seconde intervient lorsque l\u2019autorit\u00e9 comp\u00e9tente de la premi\u00e8re phase ne parvient pas \u00e0 un accord avec le contribuable et s\u2019adresse \u00e0 l\u2019autorit\u00e9 comp\u00e9tente de l\u2019autre \u00c9tat contractant afin de se concerter. Selon le Commentaire, les deux autorit\u00e9s comp\u00e9tentes sont tenues d\u2019engager des n\u00e9gociations, mais non de r\u00e9soudre le cas.<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n

    Le paragraphe 5<\/strong> suivant (ajout\u00e9 en 2008) pr\u00e9voit que, lorsque, en vertu du paragraphe 1, une personne a soumis un cas et que les autorit\u00e9s comp\u00e9tentes, dans un d\u00e9lai de deux ans, ne parviennent pas \u00e0 un accord, toute question non r\u00e9solue d\u00e9coulant du cas est soumise \u00e0 l\u2019arbitrage<\/strong> \u00ab si la personne en fait la demande par \u00e9crit \u00bb. Ce m\u00e9canisme ne peut \u00eatre utilis\u00e9 que si une d\u00e9cision sur les m\u00eames questions n\u2019a pas \u00e9t\u00e9 rendue par un tribunal judiciaire ou administratif de l\u2019un des \u00c9tats et si la convention bilat\u00e9rale le pr\u00e9voit express\u00e9ment.<\/p>\n\n\n\n

    Toutefois, selon le Commentaire de l\u2019article 25, ce processus est \u00ab partie int\u00e9grante de la proc\u00e9dure amiable et ne constitue pas une voie alternative pour r\u00e9soudre les diff\u00e9rends relatifs \u00e0 l\u2019application de la Convention \u00bb.<\/p>\n\n\n\n

    En outre, la nouvelle proc\u00e9dure obligatoire d\u2019arbitrage est applicable sous r\u00e9serve de son inclusion dans les conventions bilat\u00e9rales nouvelles (ou existantes) en cours de n\u00e9gociation (ou de ren\u00e9gociation). Gr\u00e2ce \u00e0 une telle clause, l\u2019efficacit\u00e9 de la proc\u00e9dure amiable est renforc\u00e9e.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

    Pour qu\u2019un \u00e9tablissement stable soit constitu\u00e9, plusieurs conditions doivent \u00eatre remplies et v\u00e9rifi\u00e9es dans chaque cas. Selon le Texte unique italien des imp\u00f4ts sur les revenus, un chantier de construction, de montage ou d\u2019installation peut donner lieu \u00e0 un \u00e9tablissement stable lorsqu\u2019une condition de dur\u00e9e est remplie : le d\u00e9passement du seuil de trois mois. 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