{"id":240851,"date":"2025-10-09T17:48:24","date_gmt":"2025-10-09T15:48:24","guid":{"rendered":"https:\/\/arlettipartners.com\/representation-fiscale-en-italie\/"},"modified":"2026-10-22T10:01:25","modified_gmt":"2026-10-22T08:01:25","slug":"representation-fiscale-en-italie","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/arlettipartners.com\/fr\/representation-fiscale-en-italie\/","title":{"rendered":"Repr\u00e9sentation fiscale en Italie"},"content":{"rendered":"\n

En transposant les dispositions de la Directive 2006\/112\/CE<\/strong>, l\u2019ordre juridique italien permet aux op\u00e9rateurs \u00e9trangers de choisir entre deux solutions : <\/p>\n\n

    \n
  1. l\u2019identification directe \u00e0 la TVA en Italie<\/strong><\/a>, ouverte \u00e0 toutes les entit\u00e9s r\u00e9sidant dans des pays de l\u2019UE ou dans des pays tiers avec lesquels un accord de r\u00e9ciprocit\u00e9 est en vigueur et qui ne disposent pas d\u2019un \u00e9tablissement stable en Italie ; <\/li>\n<\/ol>\n\n
      \n
    1. la d\u00e9signation d\u2019un repr\u00e9sentant fiscal TVA<\/strong>, en alternative \u00e0 l\u2019identification directe ou lorsque celle-ci n\u2019est pas possible. <\/li>\n<\/ol>\n\n

      En vertu de l\u2019article 44, paragraphe 3, du d\u00e9cret-loi n\u00b0 331\/1993<\/strong><\/a> (tel que modifi\u00e9 par le d\u00e9cret l\u00e9gislatif n\u00b0 18\/2010<\/strong>), les entit\u00e9s non r\u00e9sidentes sans \u00e9tablissement stable en Italie qui r\u00e9alisent des op\u00e9rations imposables sur le territoire italien sont consid\u00e9r\u00e9es comme des assujettis \u00e0 la TVA<\/strong>. En cons\u00e9quence, les obligations et les droits d\u00e9coulant de l\u2019application de la loi italienne relative \u00e0 la TVA (d\u00e9cret du Pr\u00e9sident de la R\u00e9publique n\u00b0 633 du 26 octobre 1972)<\/strong> doivent \u00eatre remplis ou exerc\u00e9s selon les modalit\u00e9s ordinaires, soit par le biais de l\u2019identification directe conform\u00e9ment \u00e0 l\u2019article 35-ter<\/strong>, soit par l\u2019interm\u00e9diaire d\u2019un repr\u00e9sentant fiscal r\u00e9sident, d\u00e9sign\u00e9 conform\u00e9ment et aux fins de l\u2019<\/strong>article 17, paragraphe 3<\/strong><\/a> du m\u00eame d\u00e9cret. <\/p>\n\n

      Repr\u00e9sentation fiscale en Italie : dans quels cas est-elle obligatoire ? <\/h2>\n\n

      Pour les sujets non r\u00e9sidents qui effectuent des livraisons de biens ou des prestations de services consid\u00e9r\u00e9es comme territorialement pertinentes en Italie<\/strong>, sans disposer d\u2019un \u00e9tablissement stable<\/strong> et sans relever des cas dans lesquels l\u2019identification directe \u00e0 la TVA<\/strong> est autoris\u00e9e, la d\u00e9signation d\u2019un repr\u00e9sentant fiscal aux fins de la TVA<\/strong> devient obligatoire. Cette obligation s\u2019applique \u00e0 toute personne non r\u00e9sidente r\u00e9alisant en Italie des op\u00e9rations territorialement pertinentes \u00e0 l\u2019\u00e9gard de particuliers<\/strong>. <\/p>\n\n

      La raison d\u2019\u00eatre<\/strong> de cette obligation tient \u00e0 la n\u00e9cessit\u00e9 pour l\u2019administration fiscale italienne de s\u2019assurer de la pr\u00e9sence d\u2019un interlocuteur national<\/strong> responsable des obligations de TVA lorsque l\u2019assujetti est \u00e9tabli \u00e0 l\u2019\u00e9tranger (voir Cour de justice, 19 f\u00e9vrier 2009, affaire C-1\/08<\/strong><\/a>). <\/p>\n\n

      Conditions subjectives <\/h2>\n\n

      Les dispositions de l\u2019article 17, paragraphe 3, du d\u00e9cret du Pr\u00e9sident de la R\u00e9publique n\u00b0 633\/1972<\/strong> ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9cemment modifi\u00e9es par l\u2019article 4 du d\u00e9cret l\u00e9gislatif n\u00b0 13\/2024<\/strong> (le \u00ab Decreto Accertamento<\/em> \u00bb), qui a introduit, entre autres, des renvois express aux conditions subjectives<\/strong> que doit remplir le repr\u00e9sentant fiscal d\u00e9sign\u00e9 (article 8, paragraphe 1, lettres a), b), c) et d) du d\u00e9cret minist\u00e9riel n\u00b0 164\/1999). Plus pr\u00e9cis\u00e9ment, la personne d\u00e9sign\u00e9e comme repr\u00e9sentant fiscal ne doit pas : <\/p>\n\n

      a) avoir fait l\u2019objet d\u2019une condamnation, m\u00eame non d\u00e9finitive, ou d\u2019une peine prononc\u00e9e en application de l\u2019article 444 du Code de proc\u00e9dure p\u00e9nale italien<\/strong> (application de la peine sur demande des parties) pour des infractions financi\u00e8res ; <\/p>\n\n

      b) faire l\u2019objet de poursuites p\u00e9nales en cours<\/strong> au stade du jugement pour des infractions financi\u00e8res ; <\/p>\n\n

      c) avoir commis de violations graves et r\u00e9p\u00e9t\u00e9es<\/strong>, par leur nature et leur ampleur, de la l\u00e9gislation fiscale ou en mati\u00e8re de s\u00e9curit\u00e9 sociale ; <\/p>\n\n

      d) se trouver dans l\u2019une des situations vis\u00e9es \u00e0 l\u2019article 15, paragraphe 1, de la loi n\u00b0 55 du 19 mars 1990<\/strong><\/a>, tel que remplac\u00e9 par l\u2019article 1er de la loi n\u00b0 16 du 18 janvier 1992<\/strong>, c\u2019est-\u00e0-dire \u00eatre frapp\u00e9e d\u2019une d\u00e9ch\u00e9ance ou d\u2019une incapacit\u00e9 d\u2019exercer certaines fonctions ; <\/p>\n\n

      d-bis) avoir fait partie de soci\u00e9t\u00e9s ayant fait l\u2019objet, au cours des cinq derni\u00e8res ann\u00e9es, d\u2019une mesure de r\u00e9vocation<\/strong> prise en application de l\u2019article 39, paragraphe 4, du d\u00e9cret l\u00e9gislatif n\u00b0 241 du 9 juillet 1997<\/strong>. <\/p>\n\n

      Lorsque le repr\u00e9sentant fiscal est une personne morale<\/strong>, les m\u00eames conditions subjectives doivent \u00e9galement \u00eatre remplies par son repr\u00e9sentant l\u00e9gal<\/strong>. <\/p>\n\n

      D\u00e9claration et garantie <\/h2>\n\n

      La d\u00e9termination des crit\u00e8res en vertu desquels le repr\u00e9sentant fiscal ne peut assumer ce r\u00f4le qu\u2019apr\u00e8s avoir fourni une garantie<\/strong> ad\u00e9quate, proportionn\u00e9e \u00e9galement au nombre de personnes repr\u00e9sent\u00e9es<\/strong>, a \u00e9t\u00e9 d\u00e9l\u00e9gu\u00e9e \u00e0 un d\u00e9cret sp\u00e9cifique du minist\u00e8re de l\u2019\u00c9conomie et des Finances (MEF). La r\u00e9glementation de r\u00e9f\u00e9rence est le d\u00e9cret minist\u00e9riel du 9 d\u00e9cembre 2024<\/strong><\/a>. <\/p>\n\n

      \u00c0 ce sujet, l\u2019Agence italienne des imp\u00f4ts (Agenzia delle Entrate)<\/strong> a \u00e9mis la d\u00e9cision n\u00b0 186368\/2025<\/strong><\/a> du 17 avril 2025<\/strong>, qui d\u00e9finit les modalit\u00e9s op\u00e9rationnelles<\/strong> d\u2019attestation des conditions subjectives<\/strong> et de constitution de la garantie<\/strong> requise pour assumer le r\u00f4le de repr\u00e9sentant fiscal. <\/p>\n\n

      En particulier, la d\u00e9cision pr\u00e9voit que les personnes concern\u00e9es<\/strong> sont celles qui souhaitent assumer ou exercent d\u00e9j\u00e0 le r\u00f4le de repr\u00e9sentants fiscaux<\/strong>, et qui doivent : <\/p>\n\n