{"id":206976,"date":"2025-08-07T11:08:49","date_gmt":"2025-08-07T09:08:49","guid":{"rendered":"https:\/\/arlettipartners.com\/?p=206976"},"modified":"2025-09-08T12:37:00","modified_gmt":"2025-09-08T10:37:00","slug":"residence-fiscale-italie","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/arlettipartners.com\/fr\/residence-fiscale-italie\/","title":{"rendered":"La r\u00e9sidence fiscale et le r\u00e9gime fiscal des non-r\u00e9sidents en Italie\u00a0"},"content":{"rendered":"\n<p>La r\u00e9sidence fiscale est le <em>statut<\/em> juridique d\u00e9terminant la comp\u00e9tence de l\u2019\u00c9tat auquel un contribuable est tenu de s\u2019acquitter de l\u2019obligation fiscale. Cette notion n\u2019est pas uniforme, car chaque \u00c9tat la d\u00e9finit selon ses propres r\u00e8gles juridiques.&nbsp;Dans la jurisprudence italienne, la d\u00e9termination de la r\u00e9sidence fiscale en Italie ou \u00e0 l\u2019\u00e9tranger est essentielle pour d\u00e9finir le r\u00e9gime fiscal applicable au sujet passif.&nbsp;En effet, l\u2019imp\u00f4t sur le revenu des personnes physiques s\u2019applique \u00e0 des personnes physiques, r\u00e9sidentes et non-r\u00e9sidentes sur le territoire de l\u2019\u00c9tat, conform\u00e9ment \u00e0 l\u2019art.\u202f2, alin\u00e9a 1 du <a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getSommario&amp;id=%7B31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9%7D\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">TUIR<\/a> (Testo Unico delle Imposte sui Redditi) (soit le principe d\u2019universalit\u00e9).&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Il est d\u00e8s lors indispensable de d\u00e9finir les crit\u00e8res d\u2019attribution de la r\u00e9sidence fiscale en Italie, afin de distinguer entre:&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>ceux qui rel\u00e8vent du statut de r\u00e9sidents en Italie \u2014 impos\u00e9s selon le principe de la\u00a0 <em>worldwide taxation<\/em>;\u00a0<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>ceux consid\u00e9r\u00e9s comme non-r\u00e9sidents dans l\u2019\u00c9tat \u2014 impos\u00e9s, conform\u00e9ment \u00e0 l\u2019art.\u202f23 TUIR, selon le principe de la <em>source taxation<\/em>.\u00a0<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\" id=\"h-la-notion-de-residence-fiscale-selon-l-art-2-alinea-2-du-tuir-nbsp\">La notion de r\u00e9sidence fiscale selon l\u2019art.\u202f2, alin\u00e9a 2 du TUIR &nbsp;<\/h2>\n\n\n\n<p>Les crit\u00e8res de d\u00e9termination de la r\u00e9sidence fiscale \u2014 \u00e9nonc\u00e9s \u00e0 l\u2019<strong>art.\u202f2, alin\u00e9a 2 du TUIR<\/strong> \u2014 ont \u00e9t\u00e9 reform\u00e9s r\u00e9cemment, <strong>au 1\u1d49\u02b3 janvier 2024<\/strong>, modifiant partiellement ses contenus.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Dans la r\u00e9daction originelle de l\u2019art.\u202f2, le l\u00e9gislateur disposait que (traduction litt\u00e9rale) \u00ab\u202f[s]ont consid\u00e9r\u00e9es r\u00e9sidentes, aux fins des imp\u00f4ts sur les revenus, les personnes qui, pour la plus grande partie de la p\u00e9riode d&#8217;imposition, sont inscrites aux registres de la population r\u00e9sidente ou ont sur le territoire de l\u2019\u00c9tat le domicile ou la r\u00e9sidence au sens du Code civil\u202f\u00bb.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>\u00c0 la suite de l\u2019intervention l\u00e9gislative (<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getSommario&amp;id={E12E75F1-08F0-419E-B896-5435658FCB09}\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">d.lgs. 27.12.2023, n.\u202f209<\/a>), nous consid\u00e9rons comme r\u00e9sidentes fiscales&nbsp;en Italie les personnes physiques qui, pour la plus grande partie de la p\u00e9riode d\u2019imposition (au moins 183 jours par an ou 184 jours en ann\u00e9e bissextile) et en tenant compte des fractions de jour:&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<ol start=\"1\" class=\"wp-block-list\">\n<li>ont leur r\u00e9sidence au sens du Code civil sur le territoire italien ;\u00a0<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n<ol start=\"2\" class=\"wp-block-list\">\n<li>ou ont sur le territoire italien le domicile, entendu comme \u00ab\u202fle lieu o\u00f9 se d\u00e9veloppent principalement les relations personnelles et familiales de la personne\u202f\u00bb ;\u00a0<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n<ol start=\"3\" class=\"wp-block-list\">\n<li>ou sont <em>de fait<\/em> pr\u00e9sentes sur le territoire de l\u2019\u00c9tat.\u00a0<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n<p>De plus, selon l\u2019art.\u202f2\u2011<em>bis<\/em>, (traduction litt\u00e9rale) \u00ab\u202fSont \u00e9galement r\u00e9put\u00e9s r\u00e9sidents, sauf preuve contraire, les citoyens italiens radi\u00e9s des registres de la population r\u00e9sidente et transf\u00e9r\u00e9s dans des \u00c9tats ou territoires autres que ceux identifi\u00e9s par d\u00e9cret du Ministre de l\u2019\u00e9conomie et des finances, \u00e0 publier dans la Gazzetta Ufficiale\u202f\u00bb.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>L\u2019art.\u202f2 modifi\u00e9 r\u00e9pond au besoin d\u2019harmonisation avec le cadre juridique international et les crit\u00e8res conventionnels de d\u00e9finition de la r\u00e9sidence fiscale (cf. <a href=\"https:\/\/www.italgiure.giustizia.it\/xway\/application\/nif\/clean\/hc.dll?verbo=attach&amp;db=snciv&amp;id=.\/20240722\/snciv@s50@a2024@n20041@tS.clean.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">Cass. 20041\/2024<\/a>).&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>De la lettre de l\u2019article, nous savons que <strong>la r\u00e9sidence fiscale&nbsp;peut \u00eatre reconnue&nbsp;lorsque l&#8217;une quelconque des quatre conditions alternatives est remplie. <\/strong>&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Le <em>caract\u00e8re <\/em><strong><em>alternatif<\/em><\/strong><strong> <\/strong>de ces crit\u00e8res implique qu\u2019il suffit qu\u2019une seule des quatre conditions soit r\u00e9alis\u00e9e pour qu\u2019un sujet soit consid\u00e9r\u00e9 r\u00e9sident fiscal en Italie.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>\u00c0 l\u2019inverse, nous consid\u00e9rons non-r\u00e9sident fiscal ceux qui ne satisfont \u00e0 aucune de ces conditions \u2014 ce que l\u2019Agenzia delle Entrate italienne a r\u00e9affirm\u00e9 \u00e0 plusieurs reprises dans plusieurs demandes de rescrit (cf.<em>&nbsp;R\u00e9ponse \u00e0 la demande de rescrit (Risposta ad interpello)<\/em> n. 50 et n. 55 du 17 janvier 2023, n. 75 del 18 gennaio 2023).&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>L\u2019existence ou l\u2019insuffisance de ces conditions est \u00e9tablie au moyen de v\u00e9rifications sp\u00e9cifiques, au cas par cas, comme le pr\u00e9cise la <a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/20143\/5476618\/Circolare+Smart+working+e+Frontalieri+18+ago+2023.pdf\/988122df-912b-afd1-8942-c2b20f0ab64c\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">Circulaire\u202fn. 25\/E du 18 ao\u00fbt 2023<\/a> (traduction litt\u00e9rale): \u00ab\u202fLa v\u00e9rification des pr\u00e9suppos\u00e9s pour \u00e9tablir la r\u00e9sidence, autres que le crit\u00e8re formel de l&#8217;inscription dans le registre de la population r\u00e9sidente, implique une <strong>constatation factuelle \u00e0 r\u00e9aliser au cas par cas, afin d\u2019une \u00e9valuation concr\u00e8te des \u00e9l\u00e9ments permettant de v\u00e9rifier la situation de domicile ou de r\u00e9sidence et<\/strong>, depuis le 1.1.2024, <strong>la pr\u00e9sence physique<\/strong> sur le territoire de l\u2019\u00c9tat\u202f\u00bb.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Il est donc n\u00e9cessaire de pr\u00e9ciser la signification des termes mentionn\u00e9s ci-dessus.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\" id=\"h-la-residence-au-sens-du-code-civil-italien-nbsp\">La r\u00e9sidence au sens du Code civil Italien&nbsp;<\/h2>\n\n\n\n<p>L\u2019art.\u202f2 du TUIR renvoie \u00e0 la d\u00e9finition de r\u00e9sidence pr\u00e9vue \u00e0 l\u2019 art. 43 du Code Civil, selon lequel la r\u00e9sidence correspond au \u00ab\u202flieu o\u00f9 la personne a sa demeure habituelle\u202f\u00bb. Selon la Cour de Cassation (Cass. civ., 1\u1d49\u02b3 d\u00e9c. 2011, n.\u202f25726 et Cass. civ., 15 f\u00e9vr. 2021, n.\u202f3841), elle (traduction litt\u00e9rale) \u00ab\u202fest d\u00e9termin\u00e9e par sa demeure habituelle et volontaire en un lieu donn\u00e9, soit l\u2019\u00e9l\u00e9ment objectif de la permanence en ce lieu, soit l\u2019\u00e9l\u00e9ment subjectif de l\u2019intention d\u2019y s\u00e9journer durablement, r\u00e9v\u00e9l\u00e9e par les habitudes de vie et le d\u00e9roulement des relations sociales normales\u202f\u00bb.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>De plus, comme l\u2019a pr\u00e9cis\u00e9 la <a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getPrassiDetail.do?id={C9B681E5-C705-4BC7-B0E2-436BC9B3DB1B}\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">Circulaire minist\u00e9rielle du 2 d\u00e9cembre 1997, n.\u202f304<\/a>, pour qu\u2019un lieu soit consid\u00e9r\u00e9 comme r\u00e9sidence, <strong>la continuit\u00e9 ou la permanence de la demeure habituelle ne sont pas n\u00e9cessaires<\/strong>: par cons\u00e9quent, des absences prolong\u00e9es n\u2019en excluent pas l\u2019ancrage territorial en Italie (Cass. civ., ord. n.\u202f8982\/2023 et Cass. civ., ord. n.\u202f3841\/2021). Un individu peut donc \u00eatre consid\u00e9r\u00e9 r\u00e9sident dans une commune italienne m\u00eame s\u2019il travaille dans un autre \u00c9tat, tant qu\u2019il y conserve sa demeure habituelle et y retourne p\u00e9riodiquement.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>\u00c0 cet \u00e9gard, l\u2019administration fiscal (<a href=\"https:\/\/www1.agenziaentrate.gov.it\/mt\/circolari\/circolari_2001\/circolare_9_2001.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">Circ. 26 janvier 2001, n.\u202f9\/E<\/a>) a pr\u00e9cis\u00e9 (traduction litt\u00e9rale) : \u00ab\u202fEst \u00e0 consid\u00e9rer comme r\u00e9sident en Italie un sujet qui, ayant transf\u00e9r\u00e9 son activit\u00e9 hors du territoire national, conserve le \u201ccentre\u201d de ses int\u00e9r\u00eats familiaux et sociaux en Italie. Cette situation se concr\u00e9tise, par exemple, lorsqu\u2019une famille li\u00e9e \u00e0 l\u2019int\u00e9ress\u00e9 a conserv\u00e9 la demeure en Italie pendant l\u2019activit\u00e9 professionnelle \u00e0 l\u2019\u00e9tranger.\u202f\u00bb&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\" id=\"h-le-nouveau-domicile-fiscal-nbsp\">Le nouveau \u00ab\u202fdomicile fiscal\u202f\u00bb&nbsp;<\/h2>\n\n\n\n<p>La notion de domicile ne renvoie plus \u00e0 l\u2019article 43 du Code civil, mais est d\u00e9sormais d\u00e9finie de mani\u00e8re autonome dans l\u2019art.\u202f2, alin\u00e9a 2 TUIR, comme (traduction litt\u00e9rale) \u00ab\u202fle lieu o\u00f9 se d\u00e9veloppent, principalement, les relations personnelles et familiales de la personne\u202f\u00bb.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>La nouvelle version du TUIR s\u2019\u00e9carte de la d\u00e9finition civiliste du domicile ax\u00e9e sur la dimension \u00e9conomique (traduction litt\u00e9rale) (\u00ab\u202fLe domicile d\u2019une personne est le lieu o\u00f9 elle a \u00e9tabli le centre principal de ses affaires et int\u00e9r\u00eats\u202f\u00bb), en faveur d\u2019une notion centr\u00e9e sur le personnel et familial.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Cela a contribu\u00e9, d\u2019une part, \u00e0 lever certaines ambigu\u00eft\u00e9s li\u00e9es \u00e0 l\u2019ancien art.\u202f2 TUIR ; d\u2019autre part, cela a introduit une divergence entre le droit fiscal et le droit civil, risquant de cr\u00e9er une fracture interpr\u00e9tative entre la notion g\u00e9n\u00e9rale et la notion fiscale. La jurisprudence sur ce point reste encore limit\u00e9e, mais il est cependant possible de partir de la lettre de l\u2019article. Ce dernier affirme que, dans l\u2019application de la disposition, seule l\u2019acception fiscale du domicile est pertinente, excluant celle pr\u00e9vue par l\u2019article 43 du Code civil. Cette affirmation trouverait son fondement dans le principe \u201c<em>lex specialis derogat generali\u201d<\/em>, selon lequel la loi sp\u00e9ciale pr\u00e9vaut sur la loi g\u00e9n\u00e9rale dans la m\u00eame mati\u00e8re.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Deux points m\u00e9ritent attention quant \u00e0 cette nouvelle notion de domicile fiscal:&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<ol start=\"1\" class=\"wp-block-list\">\n<li>le sens de l\u2019expression \u00ab\u202f<em>le lieu o\u00f9 se d\u00e9veloppent, principalement, les relations personnelles et familiales de la personne<\/em>\u202f\u00bb. C\u2019est la <a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/20143\/6519685\/circolare+n.+20+de+4+novembre+2024+residenza+pdf.pdf\/978517e4-aa40-d14c-be79-19028c0f8785\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">Circulaire 20\/E\/2024<\/a> qui a clarifi\u00e9 la signification de cette expression (traduction litt\u00e9rale): \u00abDans la notion de \u201crelations personnelles et familiales\u201d, on consid\u00e8re qu\u2019y entrent \u00e0 la fois les rapports typiques r\u00e9gis par les dispositions l\u00e9gales en vigueur (comme\u00a0le lien matrimonial ou l\u2019union civile), ainsi que les relations personnelles caract\u00e9ris\u00e9es par un caract\u00e8re de stabilit\u00e9 exprimant un ancrage dans le territoire de l\u2019Italie (par exemple, dans le cas de couples vivant en concubinage). De m\u00eame, la dimension stable des rapports sociaux du contribuable peut rev\u00eatir une importance dans la mesure o\u00f9 elle r\u00e9sulte d\u2019\u00e9l\u00e9ments certains, tels que, par exemple, l\u2019inscription annuelle \u00e0 un cercle culturel et sportif\u00bb.\u00a0<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n<ol start=\"2\" class=\"wp-block-list\">\n<li>Une question d\u2019application: <strong>que se passe-t-il lorsqu\u2019une personne d\u00e9veloppe des liens personnels et familiaux dans plusieurs \u00c9tats ?<\/strong> <strong>O\u00f9 se situe le centre principal ? \u00c0 titre d\u2019exemple, imaginons une famille de trois personnes dont l\u2019un des deux conjoints, avec l\u2019enfant, part \u00e0 l\u2019\u00e9tranger tandis que l\u2019autre conjoint reste en Italie: quel est le centre principal ? <\/strong>Ce type de situation, fr\u00e9quemment rencontr\u00e9, complique l\u2019identification de la r\u00e9sidence fiscale. Outre les indications de la Circulaire\u202f20\/E, une clarification suppl\u00e9mentaire serait souhaitable pour mieux circonscrire la port\u00e9e de l\u2019int\u00e9r\u00eat familial.\u00a0<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\" id=\"h-la-presence-de-fait-sur-le-territoire-de-l-etat-nbsp\">La pr\u00e9sence <em>de fait<\/em> sur le territoire de l\u2019\u00c9tat&nbsp;<\/h2>\n\n\n\n<p>Une innovation significative de l\u2019art.\u202f2 modifi\u00e9 est la reconnaissance de la pr\u00e9sence de fait en Italie comme crit\u00e8re ind\u00e9pendant pour la r\u00e9sidence fiscale.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Comme pr\u00e9cis\u00e9 dans la Circulaire\u202f20\/E\/2024, il s\u2019agit d\u2019un crit\u00e8re objectif, fond\u00e9 uniquement sur la pr\u00e9sence physique du contribuable sur le territoire italien pendant la plus grande partie de la p\u00e9riode d\u2019imposition, excluant toute appr\u00e9ciation qualitative. C\u2019est notamment le cas d\u2019une personne qui passe plus de 183 jours (ou 184 en ann\u00e9e bissextile) en Italie, pour raisons d\u2019\u00e9tudes, de vacances ou autres motifs non professionnels.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>L\u2019incise \u00ab\u202f<em>en tenant compte des fractions de jour<\/em>\u202f\u00bb dans l\u2019art.\u202f2, alin\u00e9a 2, implique que m\u00eame des s\u00e9jours inf\u00e9rieurs \u00e0 24\u202fh sont pris en compte, sans continuit\u00e9 n\u00e9cessaire.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\" id=\"h-l-inscription-au-registre-de-la-population-residente-fin-de-la-presomption-irrefragable-nbsp\">L\u2019inscription au registre de la population r\u00e9sidente: fin de la pr\u00e9somption irr\u00e9fragable&nbsp;<\/h2>\n\n\n\n<p>Le crit\u00e8re de l\u2019<strong>inscription du contribuable au registre de la population r\u00e9sidente pendant la majeure partie de la p\u00e9riode d\u2019imposition ne figure plus parmi les trois crit\u00e8res principaux<\/strong>: il est remplac\u00e9 par la pr\u00e9sence <em>de fait<\/em> de la personne physique sur le territoire. <strong>Il demeure cependant une pr\u00e9somption l\u00e9gale de r\u00e9sidence fiscale en Italie.<\/strong>&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Nous pourrions soulever une <em>quaestio<\/em> quant \u00e0 la d\u00e9finition du moment \u00e0 partir duquel un contribuable peut \u00eatre consid\u00e9r\u00e9 comme inscrit au registre de la population r\u00e9sidente en Italie (le <em>point de d\u00e9part du d\u00e9lai<\/em> : cette qualit\u00e9 s\u2019acquiert-elle au moment du d\u00e9p\u00f4t de la d\u00e9claration par le contribuable? Ou bien \u00e0 l\u2019issue de la proc\u00e9dure accomplie par l\u2019<em>Ufficio anagrafe<\/em>&nbsp; italien?&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Le&nbsp;D.P.R. n. 223 du 30 mai 1989 (art.\u202f18) pr\u00e9voit que l\u2019officiel proc\u00e8de \u00e0 l\u2019enregistrement de la d\u00e9claration dans un d\u00e9lai de deux jours \u00e0 compter de sa r\u00e9ception, <strong>mais ses effets commencent \u00e0 courir \u00e0 partir de la date de pr\u00e9sentation de la d\u00e9claration<\/strong>. En somme, un contribuable devient r\u00e9sident en Italie \u00e0 partir du moment o\u00f9 il d\u00e9pose la d\u00e9claration aupr\u00e8s de l\u2019U<em>fficio Anagrafe <\/em>italien comp\u00e9tent, ind\u00e9pendamment des formalit\u00e9s n\u00e9cessaires \u00e0 l\u2019ach\u00e8vement de la proc\u00e9dure.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>La Circulaire du 4 novembre 2024, n.\u202f20\/E, a pr\u00e9cis\u00e9 que l\u2019inscription au registre constitue d\u00e9sormais une <strong>pr\u00e9somption l\u00e9gale simple<\/strong>, et non plus irr\u00e9fragable \u2014 donc contestable au moyen d\u2019une preuve contraire, document\u00e9e, coh\u00e9rente et suffisante.<strong> La preuve formelle de l\u2019inscription c\u00e8de ainsi la place \u00e0 une d\u00e9monstration factuelle objectivement fond\u00e9e.<\/strong>&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\" id=\"h-le-nouvel-alinea-2-bis-de-l-art-2-presomption-legale-simple-en-cas-de-transfert-vers-un-pays-de-la-liste-noire-nbsp\">Le nouvel alin\u00e9a 2\u2011bis de l\u2019art.\u202f2 : pr\u00e9somption l\u00e9gale simple en cas de transfert vers un pays de la \u00ab\u202fliste noire\u202f\u00bb&nbsp;<\/h2>\n\n\n\n<p>L\u2019alin\u00e9a 2\u2011<em>bis<\/em> de l\u2019art.\u202f2 TUIR reste inchang\u00e9 en ce qui concerne la pr\u00e9somption l\u00e9gale simple de r\u00e9sidence fiscale en Italie pour les citoyens italiens radi\u00e9s des registres de la population r\u00e9sidente et transf\u00e9r\u00e9s dans des \u00c9tats ou territoires \u00e0 r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9, \u00e9num\u00e9r\u00e9s dans le <a href=\"https:\/\/fcbaea6a-1cf2-23ec-4a40-9f8f92acdc6e\/\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">d\u00e9cret du ministre des Finances du 04.05.1999<\/a>. La liste des pays concern\u00e9s par la pr\u00e9somption l\u00e9gale a r\u00e9cemment \u00e9t\u00e9 mise \u00e0 jour par le <a href=\"https:\/\/www.gazzettaufficiale.it\/atto\/serie_generale\/caricaDettaglioAtto\/originario?atto.dataPubblicazioneGazzetta=2023-07-28&amp;atto.codiceRedazionale=23A04290\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">d\u00e9cret du ministre de l\u2019\u00c9conomie et des Finances du 20 juillet 2023<\/a>, lequel a exclu la Suisse de cette liste, avec effet \u00e0 compter du 1er janvier 2024.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Il convient de clarifier le concept de \u201ctransfert\u201d \u00e0 l\u2019\u00e9tranger. Le \u201ctransfert\u201d \u00e0 l\u2019\u00e9tranger d\u2019un sujet qui est r\u00e9sident fiscal en Italie est constat\u00e9 par la radiation du registre de la population r\u00e9sidente et l\u2019inscription simultan\u00e9e \u00e0 l\u2019<a href=\"https:\/\/www.esteri.it\/it\/servizi-consolari-e-visti\/italiani-all-estero\/aire_0\/\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">AIRE<\/a> (Anagrafe degli Italiani Residenti all\u2019Estero).&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>L&#8217;inscription \u00e0 l&#8217;AIRE prend effet \u00e0 compter du moment de la pr\u00e9sentation de la d\u00e9claration aupr\u00e8s du consulat comp\u00e9tent (conform\u00e9ment \u00e0 l\u2019alin\u00e9a 9-bis de l\u2019art.\u202f6 de la loi). Toutefois, afin qu&#8217;une personne physique soit juridiquement consid\u00e9r\u00e9e comme transf\u00e9r\u00e9e \u00e0 l&#8217;\u00e9tranger, il est n\u00e9cessaire, en plus du crit\u00e8re formel de l&#8217;inscription \u00e0 l&#8217;AIRE, de constater une situation de fait objectivement v\u00e9rifiable t\u00e9moignant du transfert du centre des liens personnels et familiaux \u00e0 l&#8217;\u00e9tranger (entre autres, Comm. trib. Reg. Pi\u00e9mont Turin, Section IV, arr\u00eat du 06\/04\/2017, n\u00b0 574, Cass. civ., Section V, arr\u00eat du 30\/09\/2016, n\u00b0 19484, Cass. civ., Section V, arr\u00eat du 27\/06\/2011, n\u00b0 14071, <a href=\"https:\/\/def.giustiziatributaria.gov.it\/DocTribFrontend\/getGiurisprudenzaDetail.do?id=%7B3BCAC5D7-7D29-4989-8B00-6E70760F24C0%7D\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">Cass. 19843\/2024<\/a>).&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>\u00c0 propos de ce r\u00e9gime particulier, la Circulaire 20\/E\/2024 renvoie \u00e0 la Circulaire 140\/E\/1999, rappelant que, pour surmonter la pr\u00e9somption l\u00e9gale, il est n\u00e9cessaire de fournir \u00abla preuve pleine et enti\u00e8re, par le contribuable, de la perte de tout lien significatif avec l\u2019\u00c9tat italien ainsi que la contre-preuve parall\u00e8le d\u2019une localisation r\u00e9elle et durable dans le pays \u00e0 r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9, ind\u00e9pendamment de l\u2019acquittement dans ce m\u00eame pays des obligations fiscales\u00bb.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Seule l\u2019accomplissement de ces charges de la preuve permet de faire cesser le <em>statut <\/em>de r\u00e9sident fiscal en Italie et d\u2019obtenir le <em>statut<\/em> de non-r\u00e9sident.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Dans le sillage de ce qui a \u00e9t\u00e9 \u00e9nonc\u00e9 par l\u2019Agenzia delle Entrate italienne, la Cour supr\u00eame (notamment Cass. civ., V, n\u00b0 6081\/2019 et Cass. civ., V, n\u00b0 6501\/2015) reconna\u00eet \u00e9galement que le contribuable supporte l&#8217;enti\u00e8re charge de la preuve afin de renverser la pr\u00e9somption l\u00e9gale simple de r\u00e9sidence fiscale en Italie, conform\u00e9ment \u00e0 l\u2019article 2, alin\u00e9a 2-<em>bis<\/em> du TUIR.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\" id=\"h-l-impot-retenu-a-la-source-nbsp\">L\u2019imp\u00f4t retenu \u00e0 la source &nbsp;<\/h2>\n\n\n\n<p><strong>La distinction entre sujets r\u00e9sidents et sujets non-r\u00e9sidents en Italie est essentielle pour d\u00e9terminer le r\u00e9gime fiscal applicable<\/strong>.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Pour les <strong>non-r\u00e9sidents<\/strong>, le r\u00e9gime fiscal est r\u00e9gi par <strong>les art.\u202f23 et 24 du <\/strong><strong>TUIR<\/strong>, qui pr\u00e9voient que seuls les revenus produits en Italie sont imposables. Le principe <em>worldwide taxation <\/em>ne s\u2019applique pas: c\u2019est le principe de la <em>source taxation <\/em>qui pr\u00e9vaut.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Conform\u00e9ment \u00e0 l\u2019<strong>art.\u202f3 du TUIR<\/strong>, (traduction litt\u00e9rale) \u00ab\u202fL\u2019imp\u00f4t s\u2019applique sur le revenu global du sujet, constitu\u00e9 [\u2026] pour les non-r\u00e9sidents uniquement des revenus produits sur le territoire de l\u2019\u00c9tat\u202f\u00bb. Il est donc fondamental d\u2019\u00e9tablir un lien (<em>nexus<\/em>) entre le revenu et le territoire de l\u2019\u00c9tat italien. L\u2019art.\u202f23 du TUIR pr\u00e9voit:&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<ol start=\"1\" class=\"wp-block-list\">\n<li>la localisation sur le territoire italien du bien g\u00e9n\u00e9rateur du revenu<strong>. <\/strong>On qualifie comme &#8220;imposables\u201d les revenus fonciers, les revenus divers provenant de biens situ\u00e9s en Italie, les plus-values de vente de certaines participations dans des soci\u00e9t\u00e9s r\u00e9sidentes;\u00a0<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n<ol start=\"2\" class=\"wp-block-list\">\n<li>la localisation de l\u2019activit\u00e9 sur le territoire italien.\u00a0 On qualifie comme \u201cimposables\u201d les revenus provenant d\u2019une activit\u00e9 salari\u00e9e exerc\u00e9e en Italie et les revenus assimil\u00e9s,\u00a0les revenus provenant d\u2019une activit\u00e9 ind\u00e9pendante exerc\u00e9e sur le territoire de l\u2019\u00c9tat, revenus d\u2019entreprise r\u00e9alis\u00e9s par des \u00e9tablissements permanents en Italie de sujets non-r\u00e9sidents, revenus divers produits par des activit\u00e9s exerc\u00e9es sur le territoire italien ;\u00a0<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n<ol start=\"3\" class=\"wp-block-list\">\n<li>la r\u00e9sidence en Italie du sujet versant le revenu. Donc on qualifie comme \u201cimposables\u201d en Italie les revenus du capital vers\u00e9s par l\u2019\u00c9tat, des entit\u00e9s r\u00e9sidentes ou des \u00e9tablissements permanents d\u2019entit\u00e9s non-r\u00e9sidentes \u2014 \u00e0 l\u2019exclusion des int\u00e9r\u00eats et autres revenus provenant des d\u00e9p\u00f4ts et comptes bancaires ou postaux. De m\u00eame, les revenus issus de la participation dans des soci\u00e9t\u00e9s de personnes et assimil\u00e9es, ainsi que dans des soci\u00e9t\u00e9s de capitaux ayant opt\u00e9 pour le r\u00e9gime de transparence fiscale selon l\u2019art.\u202f115 du TUIR, sont imposables.\u00a0<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n<p>Le lien de territorialit\u00e9 (\u00ab<em>\u202fnexus<\/em>\u202f\u00bb) vis\u00e9 par l\u2019art.\u202f23 doit \u00eatre objectivement d\u00e9montr\u00e9. Toutefois, pour certaines cat\u00e9gories de revenus, une pr\u00e9somption de territorialit\u00e9 s\u2019applique <em>en vertu de la loi<\/em>:&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>les pensions, les allocations assimil\u00e9es ;\u00a0<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>certaines indemnit\u00e9s de d\u00e9part;\u00a0<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>les revenus assimil\u00e9s \u00e0 ceux du travail salari\u00e9 ;\u00a0<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>les r\u00e9mun\u00e9rations pour l\u2019utilisation d\u2019\u0153uvres de l\u2019esprit, de brevets industriels et de marques commerciales ainsi que pour les proc\u00e9d\u00e9s, formules et informations relatifs \u00e0 des savoir-faire acquis dans le domaine industriel, commercial ou scientifique ;\u00a0<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>les r\u00e9mun\u00e9rations vers\u00e9es \u00e0 des entreprises, soci\u00e9t\u00e9s ou organismes non-r\u00e9sidents pour des prestations artistiques ou professionnelles effectu\u00e9es pour leur compte sur le territoire de l\u2019\u00c9tat.\u00a0<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p>\u00c0 la suite de l\u2019<a href=\"https:\/\/eur-lex.europa.eu\/legal-content\/IT\/TXT\/PDF\/?uri=CELEX:61993CJ0279\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">arr\u00eat de la CJUE n.\u202fC\u2011279\/95 du 14 f\u00e9vrier 1995<\/a> (arr\u00eat <em>Schumacker<\/em>), une cat\u00e9gorie sp\u00e9cifique de contribuables a \u00e9t\u00e9 introduite, les \u201cr\u00e9sidents Schumacker\u201d : malgr\u00e9 ils travaillent dans d\u2019autres pays de l\u2019UE que leur \u00c9tat de r\u00e9sidence et ils per\u00e7oivent la majeure partie de leurs revenus dans ce pays, ils sont r\u00e9sidents fiscaux dans l\u2019\u00c9tat o\u00f9 ils r\u00e9sident habituellement (cas typique des travailleurs frontaliers).&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Dans ces cas, l\u2019art.\u202f24, alin\u00e9a\u202f3\u2011<em>bis <\/em>du TUIR pr\u00e9voit que si le non-r\u00e9sident produit au moins 75\u202f% de son revenu global en Italie et ne b\u00e9n\u00e9ficie pas dans son \u00e9tat de r\u00e9sidence d\u2019avantages fiscaux \u00e9quivalents, le revenu produit en Italie (donc l\u2019assiette fiscale) b\u00e9n\u00e9ficie du m\u00eame r\u00e9gime de d\u00e9ductions et de r\u00e9ductions accord\u00e9es aux r\u00e9sidents.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\" id=\"h-la-resolution-des-conflits-de-double-residence-fiscale-le-modele-ocde-et-les-conventions-contre-la-double-imposition-nbsp\">La r\u00e9solution des conflits de double r\u00e9sidence fiscale. Le mod\u00e8le OCDE et les conventions contre la double imposition&nbsp;<\/h2>\n\n\n\n<p>(Dans le cas de la France, il est possible de faire r\u00e9f\u00e9rence \u00e0 l\u00e0 <a href=\"https:\/\/www.finanze.gov.it\/export\/sites\/finanze\/.galleries\/Documenti\/dipartimento_pol_fisc\/franc-en.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">Convention entre Italie et France).<\/a>&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>&nbsp;La l\u00e9gislation nationale ne peut faire abstraction de la coordination avec les sources supranationales, en vertu du principe de primaut\u00e9 des normes conventionnelles sur les normes nationales, consacr\u00e9 \u00e0 l\u2019article 117, alin\u00e9a 1, de la Constitution, et, en mati\u00e8re fiscale, \u00e0 l\u2019article 75 du D.P.R. du 29 septembre 1973, n\u00b0 600 (voir <a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/20143\/4913743\/Risposta+n.+50_2023.pdf\/2baad9a1-4998-61a7-1554-426232be1f4d\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">R\u00e9ponse n\u00b0 50\/2023 et n\u00b0 73\/2023<\/a>), notamment en mati\u00e8re de double imposition. \u00c0 cet \u00e9gard, il convient toutefois de pr\u00e9ciser que, en cas de r\u00e9gime national plus favorable au contribuable, c\u2019est ce dernier qui s\u2019applique en lieu et place de la norme conventionnelle moins favorable (art. 169 du TUIR).&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Les situations de double imposition surviennent lorsque :&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<ol start=\"1\" class=\"wp-block-list\">\n<li>une personne physique r\u00e9side dans un \u00c9tat mais per\u00e7oit des revenus dans un autre (<em>conflit <\/em><em>r\u00e9sidence\/source<\/em>) ;\u00a0<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n<ol start=\"2\" class=\"wp-block-list\">\n<li>une personne physique est fiscalement r\u00e9sidente dans deux \u00c9tats (<em>conflit <\/em><em>r\u00e9sidence\/r\u00e9sidence<\/em>).\u00a0<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n<p>En cas de conflit de comp\u00e9tence positif entre juridictions fiscales (risque de double imposition), le droit conventionnel vient \u00e0 la rescousse, et en particulier les conventions conclues entre \u00c9tats contre les doubles impositions, g\u00e9n\u00e9ralement inspir\u00e9es du Mod\u00e8le OCDE (<a href=\"https:\/\/www.italgiure.giustizia.it\/xway\/application\/nif\/clean\/hc.dll?verbo=attach&amp;db=snciv&amp;id=.\/20240131\/snciv@s50@a2024@n02878@tS.clean.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">Cass. 2878\/2024<\/a>).&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Des litiges internationaux en mati\u00e8re fiscale peuvent \u00eatre soulev\u00e9s pour deux causes distinctes :&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>Malgr\u00e9 l\u2019existence d\u2019accords bilat\u00e9raux contre les doubles impositions, l\u2019une des juridictions exerce le pouvoir d\u2019imposition en violation de l\u2019accord ;\u00a0<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>Il existe une incertitude quant \u00e0 la correcte application des dispositions conventionnelles.\u00a0<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p>L\u2019<a href=\"https:\/\/www.finanze.gov.it\/export\/sites\/finanze\/.galleries\/Documenti\/Varie\/Model-Tax-Convention-on-Income-and-on-Capital.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">article 4 du Mod\u00e8le OCDE<\/a> fixe les r\u00e8gles en mati\u00e8re de r\u00e9sidence fiscale et de r\u00e9solution des cas de double r\u00e9sidence.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Bien que la notion de r\u00e9sidence soit renvoy\u00e9e aux l\u00e9gislations des diff\u00e9rents \u00c9tats, les paragraphes 2 et 3 de l\u2019article 4 du Mod\u00e8le OCDE d\u00e9finissent les r\u00e8gles dites \u201c<strong><em>tie breaker rules\u201d<\/em><\/strong>, qui s\u2019activent lorsque deux \u00c9tats font valoir simultan\u00e9ment leur pouvoir d\u2019imposition. Ces r\u00e8gles sont destin\u00e9es \u00e0 d\u00e9terminer et \u00e0 diff\u00e9rencier juridiquement, d\u2019une part, l\u2019\u00e9tat de r\u00e9sidence et, d\u2019autre part, l\u2019\u00e9tat de la source.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Les crit\u00e8res \u2014 \u00e9num\u00e9r\u00e9s hi\u00e9rarchiquement et non de mani\u00e8re alternative (cf. <a href=\"https:\/\/i2.res.24o.it\/pdf2010\/Editrice\/ILSOLE24ORE\/QUOTIDIANO_FISCO\/Online\/_Oggetti_Correlati\/Documenti\/2018\/01\/09\/Cassazione_26638_2017.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">Cass.\u202f arr\u00eat n. 26638\/2017<\/a>) \u2014 sont, dans l\u2019ordre:&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<ol start=\"1\" class=\"wp-block-list\">\n<li>habitation permanente;\u00a0<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n<ol start=\"2\" class=\"wp-block-list\">\n<li>centre des int\u00e9r\u00eats vitaux;\u00a0<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n<ol start=\"3\" class=\"wp-block-list\">\n<li>r\u00e9sidence habituelle;\u00a0<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n<ol start=\"4\" class=\"wp-block-list\">\n<li>nationalit\u00e9.\u00a0<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n<p>Si les \u00ab <em>tie-breaker rules<\/em> \u00bb ne suffisent pas \u00e0 r\u00e9gler la situation, une proc\u00e9dure amiable (<em>Mutual Agreement Procedure<\/em>, MAP) intervient, conform\u00e9ment \u00e0 l\u2019art.\u202f25, alin\u00e9a 3 de la Convention.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>La proc\u00e9dure de r\u00e9solution des conflits fiscaux suit ces \u00e9tapes :&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<ol start=\"1\" class=\"wp-block-list\">\n<li>v\u00e9rification de la double r\u00e9sidence fiscale selon les r\u00e8gles nationales des \u00c9tats en cause ;\u00a0<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n<ol start=\"2\" class=\"wp-block-list\">\n<li>application des accords bilat\u00e9raux contre la double imposition (si existants) ;\u00a0<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n<ol start=\"3\" class=\"wp-block-list\">\n<li>recours aux \u00ab <em>tie\u2011breaker rules<\/em> \u00bb ;\u00a0<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n<ol start=\"4\" class=\"wp-block-list\">\n<li>d\u00e9clenchement de la proc\u00e9dure amiable (MAP).\u00a0<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n<p>Une fois qu\u2019il est d\u00e9termin\u00e9 quel \u00c9tat exerce la comp\u00e9tence fiscale dans le cas sp\u00e9cifique, la double imposition peut \u00eatre \u00e9limin\u00e9e par :&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>exon\u00e9ration fiscale : un \u00c9tat renonce \u00e0 imposer le contribuable, laissant la comp\u00e9tence \u00e0 l\u2019autre \u00c9tat ;\u00a0<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>cr\u00e9dit d\u2019imp\u00f4t : un \u00c9tat permet au contribuable de d\u00e9duire des imp\u00f4ts dus la somme d\u00e9j\u00e0 pay\u00e9e \u00e0 l\u2019\u00e9tranger.\u00a0<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p>Dans la pratique, l\u2019Italie privil\u00e9gie le cr\u00e9dit d\u2019imp\u00f4t, conform\u00e9ment \u00e0 l\u2019art.\u202f165 TUIR.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Dans l\u2019\u00e9ventualit\u00e9 o\u00f9 un contribuable aurait \u00e9t\u00e9 impos\u00e9 dans les deux pays, il peut engager une proc\u00e9dure de remboursement. La Cour de cassation (Cass. Civ., arr\u00eat n\u00b0 30779\/2023), dans une affaire concernant un citoyen italien r\u00e9sident en Suisse, s\u2019est prononc\u00e9e au sujet de la reconnaissance du droit au remboursement et de la v\u00e9rification de la r\u00e9sidence fiscale \u00e0 l\u2019\u00e9tranger, en \u00e9tablissant que : \u00ab Un sujet non r\u00e9sident, pour obtenir le remboursement des imp\u00f4ts plus \u00e9lev\u00e9s pay\u00e9s en Italie par rapport \u00e0 ceux pr\u00e9vus par la Convention contre les doubles impositions concern\u00e9e, doit uniquement produire un certificat d\u00e9livr\u00e9 par l\u2019autorit\u00e9 \u00e9trang\u00e8re, duquel il doit ressortir la r\u00e9sidence fiscale, sans qu\u2019il soit n\u00e9cessaire qu\u2019y soit attest\u00e9e l\u2019imposition effective (ou plut\u00f4t la retenue). \u00bb&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>En d\u2019autres termes, la Cour a affirm\u00e9 que le droit au remboursement est reconnu m\u00eame en l\u2019absence d\u2019attestations relatives au montant de l\u2019imposition ou \u00e0 l\u2019effectivit\u00e9 du versement, \u00e9tant seulement requise la validit\u00e9 du certificat de r\u00e9sidence fiscale \u00e0 l\u2019\u00e9tranger.&nbsp;<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Les r\u00e8gles r\u00e9gissant la r\u00e9sidence fiscale des non-r\u00e9sidents en Italie ont r\u00e9cemment \u00e9t\u00e9 modifi\u00e9es par le D\u00e9cret l\u00e9gislatif n\u00b0 209\/2023. 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