La r\u00e9ponse \u00e0 la demande de rescrit n\u00b0 190\/2026 exclut la prorogation du r\u00e9gime lorsque le bien est acquis par donation. \u00c0 partir de 2027, la r\u00e9f\u00e9rence sera l\u2019article 226, alin\u00e9a 4, du nouveau Texte unique des imp\u00f4ts sur les revenus.<\/p>\n\n
L\u2019article 44 du d\u00e9cret-loi n\u00b0 78\/2010 reconna\u00eet, sous r\u00e9serve de conditions pr\u00e9cises, une incitation fiscale aux enseignants et chercheurs qui transf\u00e8rent leur r\u00e9sidence fiscale en Italie pour y exercer une activit\u00e9 de recherche ou d\u2019enseignement, apr\u00e8s une p\u00e9riode d\u2019activit\u00e9 document\u00e9e \u00e0 l\u2019\u00e9tranger.<\/p>\n\n
Le r\u00e9gime pr\u00e9voit l\u2019exclusion de l\u2019assiette imposable de 90 % des r\u00e9mun\u00e9rations issues de l\u2019activit\u00e9 salari\u00e9e ou ind\u00e9pendante b\u00e9n\u00e9ficiant du r\u00e9gime. Parmi les conditions figurent la possession d\u2019un dipl\u00f4me universitaire ou \u00e9quivalent, une r\u00e9sidence \u00e0 l\u2019\u00e9tranger non occasionnelle et l\u2019exercice d\u2019une activit\u00e9 de recherche ou d\u2019enseignement dans des centres de recherche ou des universit\u00e9s \u00e0 l\u2019\u00e9tranger pendant au moins deux ans cons\u00e9cutifs.<\/p>\n\n
En r\u00e8gle g\u00e9n\u00e9rale, l\u2019avantage s\u2019applique \u00e0 la p\u00e9riode d\u2019imposition au cours de laquelle la r\u00e9sidence fiscale italienne est acquise et aux cinq p\u00e9riodes suivantes, \u00e0 condition que la r\u00e9sidence fiscale en Italie soit maintenue.<\/p>\n\n
Pour les enseignants et chercheurs qui ont transf\u00e9r\u00e9 leur r\u00e9sidence fiscale \u00e0 compter de la p\u00e9riode d\u2019imposition 2020, l\u2019article 44, alin\u00e9a 3-ter, permet, dans certaines circonstances, de prolonger la p\u00e9riode b\u00e9n\u00e9ficiant du r\u00e9gime jusqu\u2019\u00e0 huit p\u00e9riodes d\u2019imposition au total (l\u2019ann\u00e9e du retour et les sept suivantes).<\/p>\n\n
L\u2019une des conditions prises en compte par la disposition est l\u2019acquisition de la propri\u00e9t\u00e9 d\u2019au moins un bien immobilier \u00e0 usage d\u2019habitation en Italie apr\u00e8s le transfert ou dans les douze mois pr\u00e9c\u00e9dents. Le dispositif vise aussi l\u2019acquisition par le conjoint, le concubin ou les enfants, y compris en indivision. La prolongation peut en outre d\u00e9pendre de la pr\u00e9sence d\u2019enfants, avec des dur\u00e9es suppl\u00e9mentaires lorsque les conditions l\u00e9gales sont remplies.<\/p>\n\n
Dans la r\u00e9ponse n\u00b0 190 du 23 octobre 2026, un chercheur indique avoir transf\u00e9r\u00e9 sa r\u00e9sidence fiscale en Italie en d\u00e9cembre 2020 et b\u00e9n\u00e9ficier de l\u2019incitation depuis 2021. Apr\u00e8s son retour, il avait re\u00e7u en donation un bien \u00e0 l\u2019\u00e9tat brut, y avait fait r\u00e9aliser des travaux de finition et y avait fix\u00e9 sa r\u00e9sidence habituelle en juin 2022.<\/p>\n\n
Le contribuable estimait que la condition de propri\u00e9t\u00e9 \u00e9tait remplie m\u00eame en cas de donation, le texte de la norme ne qualifiant pas express\u00e9ment l\u2019acquisition d\u2019on\u00e9reuse. Il demandait donc s\u2019il \u00e9tait possible de proroger l\u2019avantage.<\/p>\n\n
L\u2019administration fiscale italienne a rejet\u00e9 l\u2019interpr\u00e9tation propos\u00e9e. En se r\u00e9f\u00e9rant au paragraphe 3.2 de la circulaire n\u00b0 33\/E du 28 d\u00e9cembre 2020, \u00e9mise pour l\u2019ancien r\u00e9gime des impatri\u00e9s, elle a soulign\u00e9 l\u2019analogie substantielle des dispositions qui permettaient de prolonger les avantages en pr\u00e9sence de la condition immobili\u00e8re.<\/p>\n\n
Il y avait \u00e9t\u00e9 pr\u00e9cis\u00e9 que la condition n\u2019est pas remplie par la seule nue-propri\u00e9t\u00e9 ou le seul usufruit et que, pour cette prolongation sp\u00e9cifique, une acquisition \u00e0 titre on\u00e9reux est exig\u00e9e. Selon l\u2019administration, l\u2019objectif de favoriser l\u2019enracinement du contribuable en Italie justifie l\u2019application du m\u00eame crit\u00e8re aux enseignants et chercheurs.<\/p>\n\n
En cons\u00e9quence, la donation ne donne pas acc\u00e8s \u00e0 la prorogation<\/strong> pr\u00e9vue par l\u2019article 44, alin\u00e9a 3-ter, m\u00eame si le bien a ensuite \u00e9t\u00e9 achev\u00e9 et utilis\u00e9 comme r\u00e9sidence habituelle.<\/p>\n\n La r\u00e9ponse concerne exclusivement la prolongation de la p\u00e9riode b\u00e9n\u00e9ficiant du r\u00e9gime li\u00e9e au bien re\u00e7u en donation et ne v\u00e9rifie pas le droit au r\u00e9gime ordinaire, dont le contribuable indique avoir b\u00e9n\u00e9fici\u00e9. L\u2019exclusion de la prorogation n\u2019entra\u00eene donc pas, en soi, la perte de l\u2019avantage ordinaire, qui reste soumis \u00e0 la v\u00e9rification de ses propres conditions.<\/p>\n\n \u00c0 partir du 1er janvier 2027, les dispositions seront plac\u00e9es dans le d\u00e9cret l\u00e9gislatif n\u00b0 117 du 19 juin 2026, nouveau Texte unique des imp\u00f4ts sur les revenus.<\/p>\n\n Le renvoi \u00e0 la circulaire n\u00b0 33\/E\/2020 concerne l\u2019ancien r\u00e9gime des impatri\u00e9s, pr\u00e9vu par l\u2019article 16 du d\u00e9cret l\u00e9gislatif n\u00b0 147\/2015. Il ne doit pas \u00eatre confondu avec le nouveau r\u00e9gime des travailleurs impatri\u00e9s de l\u2019article 5 du d\u00e9cret l\u00e9gislatif n\u00b0 209\/2023, replac\u00e9 \u00e0 partir de 2027 \u00e0 l\u2019article 225 du d\u00e9cret l\u00e9gislatif n\u00b0 117\/2026, pour lequel aucune prorogation n\u2019est actuellement pr\u00e9vue.<\/p>\n\n Quiconque souhaite planifier ou confirmer la prolongation de l\u2019avantage devrait v\u00e9rifier non seulement la date d\u2019acquisition de la propri\u00e9t\u00e9 par rapport au transfert en Italie, mais aussi le titre d\u2019acquisition et la documentation relative \u00e0 l\u2019op\u00e9ration. Pour les biens re\u00e7us en donation, la r\u00e9ponse n\u00b0 190\/2026 exclut la prolongation fond\u00e9e sur la condition immobili\u00e8re, sans pr\u00e9judice de la n\u00e9cessit\u00e9 d\u2019appr\u00e9cier l\u2019\u00e9ventuelle pr\u00e9sence d\u2019autres conditions l\u00e9gales.<\/p>\n\nL\u2019incitation ordinaire reste distincte de la prorogation<\/h2>\n\n
\u00c0 partir du 1er janvier 2027 : l\u2019article 226 du nouveau Texte unique<\/h2>\n\n
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Les cons\u00e9quences op\u00e9rationnelles pour les chercheurs<\/h2>\n\n