{"id":244333,"date":"2026-11-03T09:32:40","date_gmt":"2026-11-03T08:32:40","guid":{"rendered":"https:\/\/arlettipartners.com\/?news=regime-7-retraites-etrangers-heritier-ira-americain-reponse-184-2026"},"modified":"2026-11-03T09:34:41","modified_gmt":"2026-11-03T08:34:41","slug":"regime-7-retraites-etrangers-heritier-ira-americain-reponse-184-2026","status":"publish","type":"news","link":"https:\/\/arlettipartners.com\/fr\/regime-7-retraites-etrangers-heritier-ira-americain-reponse-184-2026\/","title":{"rendered":"R\u00e9gime \u00e0 7 % pour les retrait\u00e9s \u00e9trangers : admis aussi pour l’h\u00e9ritier d’un IRA am\u00e9ricain (R\u00e9ponse n\u00b0 184\/2026)"},"content":{"rendered":"

R\u00e9ponse n\u00b0 184\/2026 \u2013 Objet : Imp\u00f4t de substitution de l’IRPEF (imp\u00f4t italien sur le revenu des personnes physiques) pr\u00e9vu pour les personnes physiques titulaires de revenus de pension de source \u00e9trang\u00e8re : subrogation d’un h\u00e9ritier dans un Individual Retirement Account (IRA) am\u00e9ricain \u2013 Article 24-ter du TUIR<\/em><\/p>\n

Par la R\u00e9ponse n\u00b0 184\/2026<\/b>, l’administration fiscale italienne (Agenzia delle Entrate) a pr\u00e9cis\u00e9 que les distributions per\u00e7ues par l’h\u00e9ritier d’un Individual Retirement Account (IRA) am\u00e9ricain<\/b> peuvent conserver la nature de revenu de pension et permettre l’acc\u00e8s au r\u00e9gime de faveur pr\u00e9vu par l’article 24-ter du TUIR<\/b>.<\/p>\n

La succession dans la titularit\u00e9 du plan et le fait que l’IRA ait \u00e9t\u00e9 aliment\u00e9 par des versements volontaires ne font donc pas perdre, dans le cas examin\u00e9, la nature de pension aux prestations.<\/p>\n

Table des mati\u00e8res<\/h2>\n
    \n
  1. Le cas examin\u00e9<\/a><\/li>\n
  2. Le r\u00e9gime \u00e0 7 % pour les titulaires de pensions \u00e9trang\u00e8res<\/a><\/li>\n
  3. Pourquoi l’IRA h\u00e9rit\u00e9 conserve sa nature de pension<\/a><\/li>\n
  4. L’h\u00e9ritier peut acc\u00e9der au r\u00e9gime \u00e0 7 %<\/a><\/li>\n
  5. Les \u00e9l\u00e9ments \u00e0 v\u00e9rifier pour les plans de retraite \u00e9trangers<\/a><\/li>\n<\/ol>\n

    Le cas examin\u00e9<\/h2>\n

    La contribuable, citoyenne italienne r\u00e9sidant \u00e0 l’\u00e9tranger, a succ\u00e9d\u00e9, \u00e0 la suite du d\u00e9c\u00e8s de son p\u00e8re, dans la titularit\u00e9 d’un Individual Retirement Account (IRA) am\u00e9ricain.<\/p>\n

    Le plan avait \u00e9t\u00e9 constitu\u00e9 et aliment\u00e9 par le p\u00e8re au cours de sa vie professionnelle aux \u00c9tats-Unis, au moyen de versements volontaires \u00e0 finalit\u00e9 de pr\u00e9voyance compl\u00e9mentaire. \u00c0 la suite de la succession, la fille a commenc\u00e9 \u00e0 percevoir des distributions annuelles provenant de la position IRA.<\/p>\n

    Souhaitant transf\u00e9rer sa r\u00e9sidence fiscale en Italie \u00e0 partir de 2027, la contribuable a demand\u00e9 \u00e0 l’administration fiscale si ces sommes peuvent \u00eatre qualifi\u00e9es de revenus de pension au sens de l’article 49, paragraphe 2, lettre a), du TUIR et lui permettre ainsi d’acc\u00e9der au r\u00e9gime de faveur pr\u00e9vu par l’article 24-ter.<\/p>\n

    Le r\u00e9gime \u00e0 7 % pour les titulaires de pensions \u00e9trang\u00e8res<\/h2>\n

    L’article 24-ter du TUIR permet aux personnes physiques titulaires de revenus de pension vers\u00e9s par des entit\u00e9s \u00e9trang\u00e8res, qui transf\u00e8rent leur r\u00e9sidence fiscale en Italie dans les communes vis\u00e9es par la norme, d’opter pour un imp\u00f4t de substitution de 7 %<\/b> sur les revenus de source \u00e9trang\u00e8re inclus dans le r\u00e9gime.<\/p>\n

    L’option produit ses effets \u00e0 compter de la p\u00e9riode d’imposition au cours de laquelle la r\u00e9sidence est transf\u00e9r\u00e9e en Italie et peut s’appliquer \u00e9galement pendant les neuf p\u00e9riodes d’imposition suivantes, pour une dur\u00e9e totale maximale de dix p\u00e9riodes d’imposition<\/b>.<\/p>\n

    Parmi les principales conditions, le contribuable doit :<\/p>\n

      \n
    1. percevoir un revenu de pension de source \u00e9trang\u00e8re ;<\/li>\n
    2. ne pas avoir \u00e9t\u00e9 fiscalement r\u00e9sident en Italie au cours des cinq p\u00e9riodes d’imposition pr\u00e9c\u00e9dentes ;<\/li>\n
    3. transf\u00e9rer sa r\u00e9sidence depuis un \u00c9tat avec lequel des accords de coop\u00e9ration administrative sont en vigueur ;<\/li>\n
    4. s’installer dans l’une des communes vis\u00e9es par l’article 24-ter.<\/li>\n<\/ol>\n

      Le r\u00e9gime concerne les communes des r\u00e9gions de Sicile, Calabre, Sardaigne, Campanie, Basilicate, Abruzzes, Molise et Pouilles, ainsi que les zones sp\u00e9cifiques touch\u00e9es par des \u00e9v\u00e9nements sismiques indiqu\u00e9es par la norme. Depuis le 7 avril 2026, le seuil d\u00e9mographique pr\u00e9vu par le dispositif a \u00e9t\u00e9 relev\u00e9 de 20 000 \u00e0 30 000 habitants<\/b>.<\/p>\n

      Pourquoi l’IRA h\u00e9rit\u00e9 conserve sa nature de pension<\/h2>\n

      Le point central de la demande de rescrit porte sur la qualification fiscale des sommes per\u00e7ues par la fille apr\u00e8s la subrogation dans la position IRA de son p\u00e8re.<\/p>\n

      L’administration rappelle tout d’abord la notion de \u00ab pensions de toute nature et allocations assimil\u00e9es \u00bb pr\u00e9vue par l’article 49, paragraphe 2, lettre a), du TUIR, d\u00e9j\u00e0 interpr\u00e9t\u00e9e de mani\u00e8re large par la Circulaire n\u00b0 21\/E de 2020.<\/p>\n

      La doctrine administrative a pr\u00e9cis\u00e9 que peuvent relever de cette cat\u00e9gorie \u00e9galement des prestations de retraite \u00e9trang\u00e8res vers\u00e9es sous forme de capital et que, pour les fonds de pension \u00e9trangers, la nature volontaire des cotisations n’exclut pas en soi la qualification de pension.<\/p>\n

      Le pr\u00e9c\u00e9dent contenu dans la R\u00e9ponse n\u00b0 290\/2025 rev\u00eat \u00e9galement une importance particuli\u00e8re : il concernait le r\u00e8glement en une seule fois d’un fonds de pension am\u00e9ricain aliment\u00e9 par des cotisations volontaires et per\u00e7u par l’h\u00e9ritier du titulaire.<\/p>\n

      \u00c0 cette occasion, l’administration a rappel\u00e9 l’article 7, paragraphe 3, du TUIR, selon lequel les revenus per\u00e7us par les h\u00e9ritiers conservent, en substance, la qualification et les modalit\u00e9s d’imposition qu’ils auraient eues s’ils avaient \u00e9t\u00e9 per\u00e7us par le titulaire d’origine.<\/p>\n

      La R\u00e9ponse n\u00b0 184\/2026 applique le m\u00eame principe aux distributions p\u00e9riodiques d’un IRA h\u00e9rit\u00e9 : la subrogation mortis causa ne transforme pas automatiquement une prestation de pr\u00e9voyance en un revenu d’une autre nature<\/b>.<\/p>\n

      L’h\u00e9ritier peut acc\u00e9der au r\u00e9gime \u00e0 7 %<\/h2>\n

      Sur la base de ces principes, l’administration conclut que les distributions provenant de l’IRA rel\u00e8vent, dans le cas examin\u00e9, des \u00ab pensions de toute nature \u00bb vis\u00e9es \u00e0 l’article 49, paragraphe 2, lettre a), du TUIR.<\/p>\n

      La contribuable pourra donc b\u00e9n\u00e9ficier du r\u00e9gime pr\u00e9vu par l’article 24-ter \u00e0 compter de la p\u00e9riode d’imposition au cours de laquelle elle transf\u00e9rera sa r\u00e9sidence fiscale en Italie, indiqu\u00e9e dans la demande comme \u00e9tant 2027, \u00e0 condition que toutes les autres conditions requises par la norme soient \u00e9galement remplies.<\/p>\n

      Cet \u00e9claircissement est significatif car il confirme que l’h\u00e9ritier d’une position de retraite \u00e9trang\u00e8re peut lui aussi \u00eatre titulaire d’un revenu de pension<\/b> pertinent pour l’acc\u00e8s au r\u00e9gime \u00e0 7 %, m\u00eame s’il n’a pas personnellement constitu\u00e9 ni aliment\u00e9 le plan.<\/p>\n

      Une fois l’option valablement exerc\u00e9e, l’imp\u00f4t de substitution ne concerne pas seulement les distributions de l’IRA mais, dans les limites pr\u00e9vues par l’article 24-ter, \u00e9galement les autres revenus de source \u00e9trang\u00e8re inclus dans le r\u00e9gime.<\/p>\n

      Les \u00e9l\u00e9ments \u00e0 v\u00e9rifier pour les plans de retraite \u00e9trangers<\/h2>\n

      La R\u00e9ponse n\u00b0 184\/2026 n’implique pas que tout compte d’investissement ou produit financier \u00e9tranger transmis par succession puisse \u00eatre qualifi\u00e9 de revenu de pension.<\/p>\n

      Pour l’application de l’article 24-ter, il convient de v\u00e9rifier concr\u00e8tement :<\/p>\n

        \n
      1. la nature de pr\u00e9voyance du plan \u00e9tranger ;<\/li>\n
      2. l’entit\u00e9 \u00e9trang\u00e8re qui verse la prestation ;<\/li>\n
      3. les caract\u00e9ristiques et les finalit\u00e9s de l’instrument ;<\/li>\n
      4. les modalit\u00e9s de cotisation et de versement des sommes ;<\/li>\n
      5. la qualification de la prestation selon la l\u00e9gislation fiscale italienne.<\/li>\n<\/ol>\n

        Dans le cas de l’IRA examin\u00e9 par l’administration, la finalit\u00e9 de pr\u00e9voyance du plan et sa qualification de r\u00e9gime de retraite permettent aux distributions per\u00e7ues par l’h\u00e9ritier de conserver leur nature de pension m\u00eame apr\u00e8s le transfert mortis causa.<\/p>\n

        L’\u00e9claircissement \u00e9largit ainsi le champ d’application pratique du r\u00e9gime de l’article 24-ter, en confirmant que la qualit\u00e9 de titulaire d’une pension \u00e9trang\u00e8re peut r\u00e9sulter aussi de la subrogation successorale dans une position de pr\u00e9voyance \u00e9trang\u00e8re, et pas n\u00e9cessairement d’une prestation acquise directement par le contribuable au cours de sa propre activit\u00e9 professionnelle.<\/p>\n

        R\u00e9f\u00e9rences normatives et doctrine administrative<\/h2>\n