Par la R\u00e9ponse n\u00b0 165\/2026<\/b>, l’Agence des Revenus italienne a pr\u00e9cis\u00e9 les modalit\u00e9s de d\u00e9termination du revenu provenant d’un trust transparent \u00e9tranger<\/b> \u00e0 l’\u00e9gard d’un b\u00e9n\u00e9ficiaire r\u00e9sident, au sens de l’article 44, paragraphe 1, lettre g-sexies), du TUIR<\/b> (code des imp\u00f4ts sur le revenu italien) : le patrimoine des trusts attribu\u00e9 aux b\u00e9n\u00e9ficiaires r\u00e9sidents ne constitue pas un revenu, et les revenus provenant des biens re\u00e7us doivent \u00eatre impos\u00e9s \u00e0 partir du moment o\u00f9 le r\u00e9sident devient b\u00e9n\u00e9ficiaire. En revanche, la pr\u00e9somption pr\u00e9vue \u00e0 l’article 45, paragraphe 4-quater, du TUIR pour les attributions de trusts opaques \u00e9trangers ne trouve pas application.<\/p>\nLe cas d’esp\u00e8ce<\/h2>\n
Le cas concerne une citoyenne am\u00e9ricaine fiscalement r\u00e9sidente en Italie, devenue b\u00e9n\u00e9ficiaire, \u00e0 la suite du d\u00e9c\u00e8s de sa m\u00e8re en 2025, d’un trust constitu\u00e9 aux \u00c9tats-Unis.<\/p>\n
Selon les \u00e9l\u00e9ments expos\u00e9s dans la demande, le trust \u00e9tait fiscalement interpos\u00e9 aux parents jusqu’au d\u00e9c\u00e8s de la m\u00e8re et n’est devenu transparent \u00e0 l’\u00e9gard des enfants b\u00e9n\u00e9ficiaires que par la suite. La demanderesse a interrog\u00e9 l’Agence des Revenus afin de d\u00e9terminer comment calculer le revenu du trust imposable en Italie.<\/p>\n
L’Agence pr\u00e9cise que la qualification du trust ne fait pas l’objet de la demande et retient donc comme pr\u00e9misse sa nature de trust transparent post\u00e9rieurement au d\u00e9c\u00e8s de la disposante.<\/p>\n
Aux termes de l’article 73, paragraphe 2, du TUIR<\/b>, lorsque les b\u00e9n\u00e9ficiaires du trust sont identifi\u00e9s, les revenus r\u00e9alis\u00e9s par le trust leur sont imput\u00e9s directement, proportionnellement \u00e0 la part pr\u00e9vue par l’acte constitutif ou, \u00e0 d\u00e9faut, \u00e0 parts \u00e9gales.<\/p>\n
Est consid\u00e9r\u00e9 comme b\u00e9n\u00e9ficiaire identifi\u00e9 le sujet qui, outre le fait d’\u00eatre pr\u00e9cis\u00e9ment identifi\u00e9, est titulaire du droit d’exiger du trustee le paiement du revenu qui lui est attribu\u00e9. Ces revenus constituent des revenus de capitaux au sens de l’article 44, paragraphe 1, lettre g-sexies), du TUIR. Dans le cas d’un trust transparent non r\u00e9sident dont le b\u00e9n\u00e9ficiaire est r\u00e9sident en Italie, c’est le revenu globalement produit par le trust et imputable au b\u00e9n\u00e9ficiaire qui est pertinent, m\u00eame s’il est produit hors du territoire italien.<\/p>\n
En se r\u00e9f\u00e9rant \u00e0 la Circulaire n\u00b0 34\/E de 2022<\/b>, l’Agence rappelle que, pour d\u00e9terminer le revenu d’un trust transparent non r\u00e9sident \u00e0 imputer au b\u00e9n\u00e9ficiaire italien, il convient de tenir compte des r\u00e8gles pr\u00e9vues par la l\u00e9gislation fiscale de l’\u00c9tat o\u00f9 le trust est r\u00e9sident ou \u00e9tabli. En revanche, l’article 45, paragraphe 4-quater, du TUIR ne trouve pas application ; selon cette disposition, lorsqu’il n’est pas possible de distinguer, dans les attributions de trusts \u00e9trangers, entre patrimoine et revenu, le montant total per\u00e7u est consid\u00e9r\u00e9 comme un revenu.<\/p>\n
L’Agence rappelle que cette disposition est pr\u00e9vue, en principe, pour les attributions effectu\u00e9es par des trusts opaques \u00e9trangers \u00e9tablis dans des juridictions \u00e0 fiscalit\u00e9 privil\u00e9gi\u00e9e, et non pour les trusts transparents \u00e0 b\u00e9n\u00e9ficiaires identifi\u00e9s.<\/p>\n
\u00c0 compter de la p\u00e9riode d’imposition 2025, la demanderesse, en tant que b\u00e9n\u00e9ficiaire identifi\u00e9e d’un trust transparent \u00e9tranger, est tenue de d\u00e9clarer en Italie la quote-part de revenu du trust qui lui est imputable, ind\u00e9pendamment de sa distribution effective. Le revenu pertinent devra \u00eatre d\u00e9termin\u00e9 en tenant compte des r\u00e8gles fiscales de l’\u00c9tat o\u00f9 le trust est r\u00e9sident ou \u00e9tabli \u2014 en l’esp\u00e8ce, les \u00c9tats-Unis \u2014 et constituera, pour le b\u00e9n\u00e9ficiaire r\u00e9sident, un revenu de capitaux au sens de l’article 44, paragraphe 1, lettre g-sexies), du TUIR. En revanche, l’article 45, paragraphe 4-quater, du TUIR, pr\u00e9vu en principe pour les attributions effectu\u00e9es par des trusts opaques \u00e9trangers \u00e9tablis dans des juridictions \u00e0 fiscalit\u00e9 privil\u00e9gi\u00e9e, ne trouve pas application.<\/p>\n
Restent enfin applicables, si les conditions sont r\u00e9unies, les obligations de suivi fiscal ainsi que celles relatives \u00e0 l’IVIE et \u00e0 l’IVAFE sur les biens immobiliers et les actifs financiers d\u00e9tenus \u00e0 l’\u00e9tranger.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"
Par la R\u00e9ponse n\u00b0 165\/2026, l’Agence des Revenus italienne a pr\u00e9cis\u00e9 que, en pr\u00e9sence d’un trust transparent \u00e9tranger dont le b\u00e9n\u00e9ficiaire identifi\u00e9 est r\u00e9sident en Italie, le patrimoine du trust attribu\u00e9 au b\u00e9n\u00e9ficiaire ne constitue pas un revenu, tandis que les revenus provenant des biens re\u00e7us doivent \u00eatre impos\u00e9s \u00e0 partir du moment o\u00f9 le r\u00e9sident devient b\u00e9n\u00e9ficiaire. La pr\u00e9somption pr\u00e9vue \u00e0 l’article 45, paragraphe 4-quater, du TUIR, applicable aux attributions de trusts opaques \u00e9trangers, ne trouve pas application.<\/p>\n","protected":false},"author":110,"featured_media":195748,"template":"","meta":{"_acf_changed":false,"wpai_generated_summary":"","footnotes":""},"categories":[1451],"tags":[7282],"country":[1505,2947],"container":[],"service":[6448,6486],"tag-di-competenza":[5606],"class_list":["post-239772","news","type-news","status-publish","has-post-thumbnail","hentry","category-income-tax-law","tag-news","country-italie","country-united-states-fr","service-tax-and-legal-service-for-individuals","service-online-tax-declaration-italy-eng","tag-di-competenza-team-fiscale-internazionale-fr"],"acf":[],"yoast_head":"\n