{"id":245097,"date":"2025-06-18T12:48:01","date_gmt":"2025-06-18T10:48:01","guid":{"rendered":"https:\/\/arlettipartners.com\/?p=245097"},"modified":"2026-11-09T16:59:34","modified_gmt":"2026-11-09T15:59:34","slug":"establecimiento-permanente-por-agente-dependiente-en-italia","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/arlettipartners.com\/es\/establecimiento-permanente-por-agente-dependiente-en-italia\/","title":{"rendered":"Establecimiento permanente por agente dependiente en Italia"},"content":{"rendered":"\n

Legislaci\u00f3n italiana sobre el establecimiento permanente de agencia<\/h2>\n\n\n\n

De la relaci\u00f3n jer\u00e1rquica entre los dos principales tipos de establecimiento permanente en Italia<\/a>, destinada a evitar cualquier elusi\u00f3n de las disposiciones sobre el EP material, se deduce que una empresa extranjera puede tributar en otro Estado aunque no disponga de un lugar fijo de negocios.<\/p>\n\n\n\n

Este es el caso del establecimiento permanente de agencia o EP personal.<\/strong><\/p>\n\n\n\n

En Italia, seg\u00fan el art\u00edculo 162, apartado 6, del TUIR<\/a><\/strong>, esto ocurrir\u00e1 cuando<\/p>\n\n\n\n

    \n
  1. \u00abuna persona act\u00fae<\/strong> en el territorio del Estado en nombre <\/strong>de una empresa no residente<\/li>\n\n\n\n
  2. y celebre habitualmente contratos<\/strong> o act\u00fae con el fin de celebrarlos sin modificaciones sustanciales por parte de la empresa\u00bb. M\u00e1s concretamente,<\/li>\n\n\n\n
  3. dichos contratos deben ser \u00aben nombre de la empresa<\/strong>, o referirse a la transmisi\u00f3n de la propiedad o a la cesi\u00f3n del derecho de uso de bienes de dicha empresa o que la empresa tenga derecho a utilizar, o a la prestaci\u00f3n de servicios por parte de dicha empresa\u00bb.<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n

    En estos casos, se considera que la empresa tiene un establecimiento permanente con respecto a todas las actividades realizadas en su nombre.<\/p>\n\n\n\n

    El siguiente apartado 7<\/strong> regula el caso del llamado agente independiente<\/strong> (p. ej.<\/em>, un comisionista), al que no se aplica el apartado 6 (cf. Resoluci\u00f3n n.\u00ba 4\/E, de 17 de enero de 2017<\/a>). Un agente independiente es una persona que opera en el territorio del Estado en nombre de una empresa extranjera, pero que ejerce esa actividad como agente independiente y en el curso ordinario de su negocio.<\/p>\n\n\n\n

    Sin embargo, cuando esta persona \u00abact\u00faa exclusiva o casi exclusivamente por cuenta de una o varias empresas con las que est\u00e1 estrechamente vinculada<\/strong>\u00bb, seg\u00fan la definici\u00f3n del apartado 7-bis<\/em><\/strong>, dicha persona quedar\u00e1 comprendida en el supuesto del apartado 6, dando lugar as\u00ed a un establecimiento permanente.<\/p>\n\n\n\n

    Seg\u00fan la legislaci\u00f3n tributaria italiana, un agente dependiente no puede dar lugar a un establecimiento permanente si las actividades realizadas est\u00e1n incluidas en las excepciones previstas en el apartado 4 del art\u00edculo 162 (la llamada lista negativa<\/strong>), p. ej.<\/em>, un lugar fijo de negocios utilizado \u00fanicamente para comprar bienes o servicios o para recoger informaci\u00f3n para la empresa.<\/p>\n\n\n\n

    Jurisprudencia sobre el EP de agencia<\/h2>\n\n\n\n

    Las orientaciones del Tribunal Supremo italiano sobre la verificaci\u00f3n de los requisitos del EP establecen que esta comprobaci\u00f3n debe realizarse no solo desde un punto de vista formal, sino sobre todo sustancial (cf. Sentencia n.\u00ba 992\/2024, que recuerda la Sentencia n.\u00ba 14573\/2018).<\/p>\n\n\n\n

    Como han aclarado las Comisiones Tributarias italianas, p. ej.<\/em>, en la Sentencia n.\u00ba 4868\/2018, para que exista un establecimiento permanente de agencia deben cumplirse dos condiciones principales alternativas<\/strong>:<\/p>\n\n\n\n

      \n
    1. que el agente dependiente represente a la empresa, o<\/li>\n\n\n\n
    2. que desempe\u00f1e un papel decisivo en las negociaciones preliminares para la celebraci\u00f3n de contratos.<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n

      En algunos casos (p. ej., Sentencia n.\u00ba 53\/2013<\/a>), tras las actuaciones de comprobaci\u00f3n de la Agencia Tributaria italiana, las Comisiones Tributarias han declarado que no es posible recurrir a presunciones tributarias t\u00edpicas para probar que una determinada empresa tiene un EP de agencia en Italia. Esto debe probarse con referencia a todos los requisitos previstos por la ley, incluido, por ejemplo, que el agente act\u00fae habitualmente <\/strong>en nombre de la empresa extranjera.<\/p>\n\n\n\n

      En la misma l\u00ednea, cf. la reciente Sentencia n.\u00ba 2911\/2024, as\u00ed como la doctrina del Tribunal Supremo italiano (Sentencia n.\u00ba 8488\/2010) seg\u00fan la cual, para que una empresa tribute en un pa\u00eds extranjero, basta con que se cumpla uno solo de los requisitos alternativos: el objetivo (es decir<\/em>, el EP material) o el subjetivo (es decir<\/em>, el EP personal).<\/p>\n\n\n\n

      Adem\u00e1s, otro principio de derecho establecido por el Tribunal es que siempre que una empresa tenga un agente dependiente estable con facultad para celebrar contratos en su nombre, esto constituir\u00e1 un establecimiento permanente de agencia, incluso si dicho agente act\u00faa siguiendo \u00f3rdenes o directrices de la empresa<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n

      Este principio se encuentra tambi\u00e9n en la posterior Sentencia n.\u00ba 8543\/2016<\/a>.<\/p>\n\n\n\n

      En otro sentido, con la Sentencia n.\u00ba 2597\/2023<\/a>, el Tribunal Supremo ha declarado que la actividad de un comisionista con estatuto independiente no da lugar a un establecimiento permanente, ya que, entre otras cosas, es irrelevante que la empresa extranjera no asuma el riesgo empresarial en el pa\u00eds de acogida; en el caso concreto, seg\u00fan la actividad del comisionista, el agente solo realizaba actividades preparatorias y auxiliares con respecto a la actividad comercial de la sociedad matriz.<\/p>\n\n\n\n

      El EP de agencia en el Modelo de Convenio Tributario de la OCDE<\/h2>\n\n\n\n

      No obstante, la regla general establece que las normas convencionales prevalecen sobre las normas internas (art\u00edculo 75 del D.P.R. n.\u00ba 600\/1973; sin embargo, con arreglo al art\u00edculo 169 del TUIR, las disposiciones internas se aplican incluso como excepci\u00f3n a los convenios cuando resulten m\u00e1s favorables al contribuyente); este principio general ha sido tambi\u00e9n afirmado por el Tribunal Supremo italiano (cf. Sentencia n.\u00ba 23984\/2016<\/a>). Por tanto, debe acudirse al apartado 5<\/strong> del art\u00edculo 5 del Modelo de Convenio Tributario de la OCDE, que ofrece una definici\u00f3n de establecimiento permanente de agencia sustancialmente similar a la de la legislaci\u00f3n tributaria italiana.<\/p>\n\n\n\n

      Tambi\u00e9n se especifica en el siguiente apartado 6<\/strong> que lo dispuesto en el apartado 5 \u00abno se aplicar\u00e1 cuando la persona que act\u00fae en un Estado contratante en nombre de una empresa del otro Estado contratante ejerza su actividad en el primer Estado como agente independiente y act\u00fae para la empresa en el curso ordinario de dicha actividad\u00bb, o bien cuando las actividades realizadas en nombre de la empresa extranjera se limiten a las enumeradas en el apartado 4 (la llamada lista negativa).<\/p>\n\n\n\n

      Por tanto, seg\u00fan el Modelo de Convenio deben cumplirse dos condiciones<\/strong> para evitar<\/strong> que exista un EP de agencia:<\/p>\n\n\n\n

        \n
      1. el agente debe ser jur\u00eddica y econ\u00f3micamente independiente<\/strong><\/li>\n\n\n\n
      2. el agente debe actuar en el curso ordinario de su negocio<\/strong>.<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n

        Sin embargo, cuando una persona act\u00faa exclusiva o casi exclusivamente en nombre de una o varias empresas con las que est\u00e1 estrechamente vinculada, dicha persona no debe calificarse como agente independiente; en efecto, el siguiente apartado 8<\/strong> aclara el concepto de persona o empresa estrechamente vinculada a una empresa representada<\/strong>, lo que ocurre cuando \u00abuna tiene el control de la otra o ambas est\u00e1n bajo el control de las mismas personas o empresas\u00bb.<\/p>\n\n\n\n

        Requisitos seg\u00fan el texto del Modelo de Convenio<\/h2>\n\n\n\n

        Seg\u00fan los Comentarios al apartado 5 del art\u00edculo 5 del Convenio, es irrelevante que el sujeto cuyas actividades pueden dar lugar a un establecimiento permanente sea una persona f\u00edsica o una sociedad.<\/p>\n\n\n\n

        Sin embargo, teniendo en cuenta el objetivo subyacente del Convenio de proteger las relaciones econ\u00f3micas internacionales, se aclara que no toda persona que act\u00fae en nombre de una empresa constituir\u00eda un EP<\/strong>; por ello, el apartado 5 establece una lista de condiciones que deben darse para constituir un EP de agencia.<\/p>\n\n\n\n

        M\u00e1s concretamente, deben cumplirse tres condiciones<\/strong> para que se aplique el apartado 5:<\/p>\n\n\n\n

          \n
        1. una persona act\u00faa en un Estado contratante en nombre de la empresa y tiene facultad para celebrar contratos<\/strong>; debe se\u00f1alarse aqu\u00ed que, seg\u00fan los Comentarios, una persona cuyas actividades comerciales para la empresa est\u00e1n sujetas a instrucciones detalladas o a un control global por parte de esta no puede considerarse independiente de la empresa;<\/li>\n\n\n\n
        2. esa persona celebra habitualmente<\/strong> contratos, o desempe\u00f1a habitualmente el papel principal en la celebraci\u00f3n de contratos que se concluyen de forma rutinaria sin modificaciones sustanciales por parte de la empresa; la presencia f\u00edsica del agente debe ser algo m\u00e1s que \u00abtransitoria\u00bb, habida cuenta de la naturaleza de los contratos celebrados;<\/li>\n\n\n\n
        3. y dichos contratos se celebran en nombre de la empresa<\/strong> o para la transmisi\u00f3n de la propiedad, o para la cesi\u00f3n del derecho de uso, de bienes propiedad de esa empresa o que esta tenga derecho a utilizar, o para la prestaci\u00f3n de servicios por parte de esa empresa; los Comentarios precisan que la expresi\u00f3n \u00aben nombre de la empresa\u00bb se aplica tambi\u00e9n a los agentes que celebran contratos que vinculan a la empresa, aunque no se celebren en su nombre.<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n

          El apartado 5, seg\u00fan los Comentarios, prev\u00e9 adem\u00e1s una \u00abprueba alternativa<\/strong>\u00bb para determinar si una empresa tiene un EP en el Estado de acogida. En efecto, si la empresa cumple los requisitos de los apartados 1 y 2, no es necesario demostrar que un agente dar\u00eda lugar a un EP de agencia.<\/p>\n\n\n\n

          Principales diferencias entre la legislaci\u00f3n nacional e internacional<\/h2>\n\n\n\n

          Las principales diferencias entre la legislaci\u00f3n tributaria italiana sobre el EP de agencia y el Modelo de Convenio Tributario radican en que, mientras que el apartado 97<\/strong> de los Comentarios al art\u00edculo 5 precisa que la mera asistencia o participaci\u00f3n en las negociaciones de contratos en nombre de una empresa extranjera no constituye un EP de agencia en el pa\u00eds de acogida, Italia ha aclarado que su jurisprudencia nacional no debe ignorarse en la interpretaci\u00f3n de esta disposici\u00f3n; en efecto, con referencia a la sentencia de referencia n.\u00ba 7682\/2002<\/a> del Tribunal Supremo italiano (tras la cual Italia se reserv\u00f3 el derecho provisional a formular una reserva a la aplicaci\u00f3n de los convenios, con referencia espec\u00edfica al art\u00edculo 5, apartado 5, de conformidad con el Convenio BEPS), se ha afirmado que una empresa italiana podr\u00eda ser el establecimiento permanente de diferentes sociedades extranjeras bajo el mismo control que se encargaban de negociar los t\u00e9rminos y condiciones de los contratos en nombre de la sociedad matriz.<\/p>\n\n\n\n

          Adem\u00e1s, se ha observado que, en lo que respecta a la negociaci\u00f3n de contratos, mientras que el art\u00edculo 5 del Modelo de Convenio exige un \u00abpapel principal\u00bb del agente dependiente, el art\u00edculo 162 italiano solo exige que la misma persona \u00abact\u00fae\u00bb para celebrar dichos contratos.<\/p>\n\n\n\n

          Asimismo, tanto la legislaci\u00f3n tributaria italiana (apartado 4 del art\u00edculo 162 del TUIR) como el Modelo de Convenio Tributario de la OCDE (apartado 4 del art\u00edculo 5) establecen que las actividades incluidas en la lista negativa no dan lugar a un EP solo si tienen car\u00e1cter auxiliar o preparatorio.<\/p>\n\n\n\n

          Procedimientos de acuerdo mutuo (MAP)<\/h2>\n\n\n\n

          Cuando un contribuyente teme que los beneficios de su empresa puedan ser objeto de doble imposici\u00f3n en dos Estados contratantes diferentes, es decir, de forma contraria a lo dispuesto en el Modelo de Convenio de la OCDE, con independencia de los recursos previstos en el derecho interno, puede presentar su caso ante la autoridad competente de cualquiera de los Estados contratantes, dentro de los tres a\u00f1os siguientes a la primera notificaci\u00f3n de la medida que da lugar a una imposici\u00f3n contraria al Convenio.<\/p>\n\n\n\n

          Al hacerlo, las autoridades de ambos Estados est\u00e1n obligadas a esforzarse por resolver el caso<\/strong>, comunic\u00e1ndose directamente entre s\u00ed, de conformidad con lo dispuesto en el convenio y con los principios del derecho internacional, pero no existe ninguna otra condici\u00f3n que cumplir: no est\u00e1n obligadas a resolver realmente el problema ni a alcanzar un acuerdo.<\/p>\n\n\n\n

          Los procedimientos de acuerdo mutuo pueden ser iniciados por el contribuyente sin esperar a que la imposici\u00f3n de la que se deriva el problema le haya sido liquidada o notificada.<\/p>\n\n\n\n

          Para ello, basta con probar que las \u00abactuaciones de uno o de ambos Estados\u00bb dar\u00e1n lugar a una doble imposici\u00f3n y que ese riesgo no es meramente posible, sino probable.<\/p>\n\n\n\n

          Siempre que las autoridades competentes no puedan llegar a un acuerdo en el plazo de dos a\u00f1os desde la fecha en que toda la informaci\u00f3n que necesiten para abordar el caso haya sido facilitada a ambas, \u00ablas cuestiones no resueltas derivadas del caso se someter\u00e1n a arbitraje si la persona as\u00ed lo solicita por escrito\u00bb.<\/p>\n\n\n\n

          En resumen, hay dos fases principales<\/strong>:<\/p>\n\n\n\n

            \n
          1. la primera es la puesta en marcha del procedimiento por el propio contribuyente, y se refiere a las negociaciones entre el contribuyente y la autoridad competente de su Estado de residencia.<\/li>\n\n\n\n
          2. la segunda se produce cuando la autoridad competente de la primera fase no puede llegar a un acuerdo con el contribuyente y se dirige a la autoridad competente del otro Estado contratante para consultarse mutuamente. Seg\u00fan los Comentarios, ambas autoridades competentes est\u00e1n obligadas a iniciar negociaciones, pero no a resolver el caso.<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n

            M\u00e1s concretamente, el apartado 5 <\/strong>(a\u00f1adido en 2008 y modificado en 2017) establece que, cuando, conforme al apartado 1, una persona haya presentado un caso y las autoridades competentes no puedan llegar a un acuerdo conforme al apartado 2 en el plazo de dos a\u00f1os desde la fecha en que toda la informaci\u00f3n que necesiten para abordar el caso haya sido facilitada a ambas, las cuestiones no resueltas derivadas del caso se someter\u00e1n a arbitraje<\/strong>; no obstante, este otro mecanismo solo puede utilizarse si no se ha dictado una decisi\u00f3n sobre las mismas cuestiones por un tribunal judicial o administrativo de uno de los Estados y si existe una disposici\u00f3n espec\u00edfica en el convenio bilateral.<\/p>\n\n\n\n

            Sin embargo, seg\u00fan los Comentarios al art\u00edculo 25, este proceso es \u00abparte integrante del procedimiento de acuerdo mutuo y no constituye una v\u00eda alternativa para resolver las controversias relativas a la aplicaci\u00f3n del Convenio<\/em>\u00bb. Adem\u00e1s, el nuevo procedimiento obligatorio de arbitraje es aplicable siempre que se incluya en los convenios bilaterales nuevos (o existentes) que se negocien (o renegocien).<\/p>\n\n\n\n

            Con dicha cl\u00e1usula, se refuerza la eficacia del MAP.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

            Una persona que act\u00faa en nombre de una empresa extranjera y celebra habitualmente contratos, o act\u00faa con ese fin, puede dar lugar a un establecimiento permanente de agencia en Italia, seg\u00fan lo dispuesto en el art\u00edculo 162, apartado 6, del TUIR (Texto \u00danico italiano de los Impuestos sobre la Renta). Deben cumplirse y verificarse condiciones espec\u00edficas en cada caso concreto para examinar si las actividades realizadas determinan la existencia de un establecimiento permanente.<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":201709,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"wpai_generated_summary":"","footnotes":""},"categories":[6099],"tags":[5869],"country":[1504,1535],"container":[],"service":[6534],"tag-di-competenza":[5619],"class_list":["post-245097","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-permanent-establishment-art-5-oecd","tag-highlighted-info-sheet","country-italia-es","country-union-europea","service-opening-a-permanent-establishment-in-italy-2","tag-di-competenza-team-fiscale-italia-es"],"acf":[],"yoast_head":"\nEstablecimiento permanente por agente dependiente en Italia<\/title>\n<meta name=\"description\" content=\"Descubra cu\u00e1ndo un agente que act\u00faa en nombre de una empresa extranjera genera un establecimiento permanente en Italia seg\u00fan el art. 162 del TUIR y el Convenio de la OCDE.\" \/>\n<meta name=\"robots\" content=\"index, follow, max-snippet:-1, max-image-preview:large, max-video-preview:-1\" \/>\n<link rel=\"canonical\" href=\"https:\/\/arlettipartners.com\/es\/establecimiento-permanente-por-agente-dependiente-en-italia\/\" \/>\n<meta property=\"og:locale\" content=\"es_ES\" \/>\n<meta property=\"og:type\" content=\"article\" \/>\n<meta property=\"og:title\" content=\"Establecimiento permanente por agente dependiente en Italia\" \/>\n<meta property=\"og:description\" content=\"Una persona que act\u00faa en nombre de una empresa extranjera y celebra habitualmente contratos, o act\u00faa con ese fin, puede dar lugar a un establecimiento permanente de agencia en Italia, seg\u00fan lo dispuesto en el art\u00edculo 162, apartado 6, del TUIR (Texto \u00danico italiano de los Impuestos sobre la Renta). 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