{"id":240880,"date":"2025-11-17T16:22:28","date_gmt":"2025-11-17T15:22:28","guid":{"rendered":"https:\/\/arlettipartners.com\/devolucion-iva-no-residentes-extra-ue-suiza-uk-noruega-israel\/"},"modified":"2026-10-22T09:41:44","modified_gmt":"2026-10-22T07:41:44","slug":"devolucion-iva-no-residentes-extra-ue-suiza-uk-noruega-israel","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/arlettipartners.com\/es\/devolucion-iva-no-residentes-extra-ue-suiza-uk-noruega-israel\/","title":{"rendered":"Devoluci\u00f3n del IVA a no residentes extra UE: Suiza, UK, Noruega, Israel"},"content":{"rendered":"\n<p class=\"wp-block-paragraph\">La regla general en materia de recuperaci\u00f3n del IVA por parte de sujetos residentes en Estados extracomunitarios que han realizado operaciones sujetas en Italia es que el procedimiento solo puede iniciarse a trav\u00e9s del representante fiscal italiano. Este procedimiento sigue las normas previstas para los residentes en Italia con arreglo al art. 38-<em>bis <\/em>del DPR 633\/1972.<\/p>\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Existe, no obstante, una excepci\u00f3n importante a este principio general. La <strong>devoluci\u00f3n directa<\/strong>, es decir, la solicitada directamente por los sujetos pasivos del IVA no residentes sin la intermediaci\u00f3n de un representante fiscal, se reconoce cuando existe <strong>reciprocidad<\/strong> con el Estado extracomunitario de que se trate.<\/p>\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">La <strong>fuente<\/strong> de esta reciprocidad se encuentra normalmente en los <strong>acuerdos de reciprocidad<\/strong>. Se trata de tratados o convenios internacionales en virtud de los cuales una empresa residente en uno de los dos pa\u00edses puede obtener la recuperaci\u00f3n del IVA pagado en el otro solo si las empresas de este \u00faltimo disfrutan de la misma posibilidad en el pa\u00eds de residencia del solicitante.<\/p>\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Actualmente, en materia de devoluci\u00f3n del IVA a no residentes extra UE, existe una condici\u00f3n de reciprocidad con: Suiza, UK, Noruega e Israel.<\/p>\n\n<h2 id=\"h-rimborso-iva-svizzera-nbsp-nbsp\" class=\"wp-block-heading\">Devoluci\u00f3n del IVA: Suiza<\/h2>\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Italia y Suiza, mediante el <a href=\"https:\/\/itra.esteri.it\/Search\/Allegati\/45997\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">intercambio de notas verbales de 1997<\/a>, reconocen la reciprocidad para la recuperaci\u00f3n del IVA por parte de los operadores econ\u00f3micos. Se estableci\u00f3 lo siguiente:<\/p>\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">\u00ab<em>Tras las diversas conversaciones entre las autoridades competentes, Suiza e Italia <\/em><em>acuerdan lo siguiente: <\/em><\/p>\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><em>1. <\/em><strong><em>Suiza declara frente a Italia que garantiza la plena reciprocidad y que reembolsar\u00e1 a los operadores econ\u00f3micos domiciliados y residentes en Italia el impuesto sobre el valor a\u00f1adido que hayan pagado en Suiza<\/em><\/strong><em>, siempre que Italia, a su vez, garantice a los operadores econ\u00f3micos domiciliados y residentes en Suiza un derecho a la devoluci\u00f3n que, teniendo en cuenta las limitaciones rec\u00edprocas del derecho a la deducci\u00f3n del impuesto soportado, corresponda al que asiste a los contribuyentes establecidos en Italia.<\/em><\/p>\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><em>2. <\/em><strong><em>Italia declara frente a Suiza que garantiza la plena reciprocidad y que reembolsar\u00e1 a los operadores econ\u00f3micos residentes y domiciliados en Suiza el impuesto sobre el valor a\u00f1adido que hayan pagado en Italia<\/em><\/strong><em>, siempre que Suiza, a su vez, garantice a los operadores econ\u00f3micos residentes y domiciliados en Italia un derecho a la devoluci\u00f3n que, teniendo en cuenta las limitaciones rec\u00edprocas del derecho a la deducci\u00f3n del impuesto soportado, corresponda al que asiste a los contribuyentes establecidos en Suiza.<\/em>\u00bb<\/p>\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Se reconoci\u00f3 as\u00ed el procedimiento de devoluci\u00f3n directa del IVA pagado en Italia a los residentes en Suiza. Estos sujetos, por tanto, ya no necesitan nombrar un representante fiscal italiano para solicitar la devoluci\u00f3n del IVA.<\/p>\n\n<h2 id=\"h-rimborso-iva-regno-unito-nbsp-nbsp\" class=\"wp-block-heading\">Devoluci\u00f3n del IVA: Reino Unido<\/h2>\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Con la <a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/20143\/3158191\/Risoluzione+n.+7+del+1+febbraio+2021.pdf\/e5713b51-cd36-36a9-b6e4-67bfbfbff908?t=1612192714201\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">resoluci\u00f3n n.\u00ba 7\/E\/2021<\/a>, la Administraci\u00f3n tributaria italiana (<em>Agenzia delle Entrate<\/em>) confirm\u00f3 la posibilidad de que los sujetos establecidos en el Reino Unido y que operan en Italia procedan a la identificaci\u00f3n directa con arreglo al art. 35-<em>ter<\/em> del DPR 633\/1972, sin necesidad de nombrar un representante fiscal.<\/p>\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Tras el Brexit, sin embargo, quedaba por aclarar la relaci\u00f3n de reciprocidad entre Italia y el Reino Unido en materia de recuperaci\u00f3n del IVA.<\/p>\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">A ra\u00edz del <a href=\"https:\/\/itra.esteri.it\/Search\/Allegati\/54331\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">intercambio de notas diplom\u00e1ticas<\/a> entre las embajadas de los dos pa\u00edses, queda ahora confirmada la aplicaci\u00f3n del art\u00edculo 38-<em>ter <\/em>del DPR 633\/1972 a efectos de la devoluci\u00f3n del IVA correspondiente a las operaciones efectuadas desde el <strong>1 de enero de 2021<\/strong>. En consecuencia:<\/p>\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>los sujetos establecidos en Italia pueden presentar una solicitud de devoluci\u00f3n del IVA al Reino Unido conforme a la normativa all\u00ed vigente;<\/li>\n<\/ul>\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>los sujetos establecidos en el Reino Unido pueden solicitar la devoluci\u00f3n del IVA cuando se cumplan los requisitos del art\u00edculo 38-<em>ter<\/em>.<\/li>\n<\/ul>\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">A nivel nacional, en la <a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/20143\/3431975\/Risposta_359_20.05.2021+%281%29.pdf\/33243aed-030c-cd1d-7b7b-d760f28c6993?t=1624434207717\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">respuesta a la consulta (interpello) n.\u00ba 359\/2021<\/a>, la Administraci\u00f3n tributaria italiana precis\u00f3 adem\u00e1s que \u00abel nombramiento de un representante fiscal no impide al sujeto no residente solicitar la devoluci\u00f3n del IVA mediante el procedimiento del portal electr\u00f3nico, siempre que concurran los requisitos y en ausencia de causas que obstaculicen su abono, seg\u00fan lo previsto en el art\u00edculo 38-<em>bis<\/em>.2 del decreto del IVA\u00bb.<\/p>\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Acuerdo de Reciprocidad Italia-UK sobre la recuperaci\u00f3n del IVA<\/h3>\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Esta normativa se complet\u00f3 en febrero de 2024 con la firma del <strong>Acuerdo de Reciprocidad Italia-UK, que entr\u00f3 en vigor el 7 de febrero de 2024, si bien con efecto retroactivo a 2021. <\/strong><\/p>\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">El Acuerdo remite expresamente a las siguientes disposiciones normativas, cuya aplicaci\u00f3n plena e \u00edntegra establece:<\/p>\n\n<ol class=\"wp-block-list\" start=\"1\">\n<li><strong>Por la parte italiana, los arts. 38-<\/strong><strong><em>bis.<\/em><\/strong><strong>2 <\/strong>(Ejecuci\u00f3n de las devoluciones a sujetos no residentes establecidos en otro Estado miembro de la Comunidad) y <strong>38-<\/strong><strong><em>ter<\/em><\/strong> (Ejecuci\u00f3n de las devoluciones a sujetos no residentes establecidos en Estados no pertenecientes a la Comunidad) del DPR 633\/1972;<\/li>\n<\/ol>\n\n<ol class=\"wp-block-list\" start=\"2\">\n<li><strong>Por la parte brit\u00e1nica<\/strong>, la VAT Act 1994,<strong> Section 39<\/strong> <a href=\"https:\/\/www.legislation.gov.uk\/ukpga\/1994\/23\/section\/39\/enacted#:~:text=%281%29%20The%20Commissioners%20may%2C%20by%20means%20of%20a,they%20were%20taxable%20persons%20in%20the%20United%20Kingdom.\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">Value Added Tax Act 1994<\/a> as\u00ed como las <a href=\"https:\/\/www.legislation.gov.uk\/uksi\/1995\/2518\/part\/XXI.\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\"><strong>VAT Regulations<\/strong><\/a><a href=\"https:\/\/www.legislation.gov.uk\/uksi\/1995\/2518\/part\/XXI.\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\"> 1995, part XXI (SI 1995\/2518), \u00a7\u00a7185-8<\/a><\/li>\n<\/ol>\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">De este acuerdo se dio cuenta mediante la <strong>resoluci\u00f3n de la Administraci\u00f3n tributaria italiana<\/strong> <a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/20143\/6101196\/Risoluzione_02_05_2024.pdf\/b5811131-f4d1-76b7-3236-cbf1ab18f87f#:~:text=A%20decorrere%20dal%201%C2%B0,vigore%20il%207%20febbraio%202024\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">n.\u00ba 22\/2024,<\/a> en la que la Administraci\u00f3n <strong>se limit\u00f3 a reafirmar lo all\u00ed establecido, <\/strong>y en particular que \u00ab&#8230;en relaci\u00f3n con las operaciones efectuadas desde el 1 de enero de 2021 con el Reino Unido es aplicable el art\u00edculo 38-<em>ter<\/em> del DPR n.\u00ba 633\/1972 a efectos de la devoluci\u00f3n del IVA y, por tanto:<\/p>\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>los sujetos establecidos en Italia pueden presentar una solicitud de devoluci\u00f3n del IVA al Reino Unido conforme a la normativa all\u00ed vigente;<\/li>\n<\/ul>\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>los sujetos establecidos en el Reino Unido pueden presentar una solicitud de devoluci\u00f3n del IVA cuando se cumplan los requisitos del art\u00edculo 38-<em>ter<\/em> que, a su vez, remite al primer p\u00e1rrafo del art\u00edculo 38-<em>bis<\/em>2, apartado 1 del DPR n.\u00ba 633\/1972.<\/li>\n<\/ul>\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">La solicitud de devoluci\u00f3n debe presentarse con arreglo a las modalidades de la Resoluci\u00f3n del Director de la Administraci\u00f3n tributaria de 1 de abril de 2010.\u00bb<\/p>\n\n<h2 id=\"h-rimborso-iva-norvegia-nbsp-nbsp\" class=\"wp-block-heading\">Devoluci\u00f3n del IVA: Noruega<\/h2>\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Noruega e Italia alcanzaron la reciprocidad en materia de devoluci\u00f3n del IVA mediante el intercambio de notas diplom\u00e1ticas de 17 de mayo \u2013 13 de junio de 2000.<\/p>\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Gracias a este Acuerdo, <strong>los sujetos noruegos pueden acceder al procedimiento de devoluci\u00f3n <\/strong><strong><em>previsto en el<\/em><\/strong><strong> art. 38-<\/strong><strong><em>ter<\/em><\/strong><strong>, sin nombrar un representante fiscal en Italia<\/strong>. Esta posibilidad fue posteriormente reafirmada por la Administraci\u00f3n tributaria italiana en su respuesta n.\u00ba 248 de 2022.<\/p>\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Noruega, junto con el Reino Unido, es el \u00fanico pa\u00eds extracomunitario que reconoce la identificaci\u00f3n directa en Italia para realizar operaciones territorialmente sujetas. Para profundizar en esta cuesti\u00f3n, le invitamos a consultar <a href=\"https:\/\/arlettipartners.com\/es\/identificacion-directa-iva-acuerdos-con-reino-unido-y-noruega\/\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">nuestro art\u00edculo sobre la identificaci\u00f3n directa<\/a>.<\/p>\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Modalidades de devoluci\u00f3n del IVA para Noruega<\/h3>\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Las modalidades de presentaci\u00f3n de estas solicitudes de devoluci\u00f3n, establecidas por la <a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/20143\/346269\/29042010+provvedimento+approvazione+modello+IVA79_provvedimento+approvazione+IVA+79_Totale.pdf\/9ba22c0b-60d0-0ba3-08d4-a9cf3f15271c?t=1272551446546\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">Resoluci\u00f3n de la Administraci\u00f3n tributaria italiana de 29.4.2010, n.\u00ba 64109,<\/a> son comunes a todos los sujetos pasivos residentes en Estados extracomunitarios con los que existan acuerdos de reciprocidad.<\/p>\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">En particular, la Resoluci\u00f3n aprob\u00f3 el <a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/20143\/203699\/modello+e+istruzioni+IVA+79+2010_modello_IVA79.pdf\/a6604764-d404-3b76-c2b8-9aaa75b77d08?t=1553613240999\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\"><strong>modelo IVA 79 <\/strong><\/a>que debe utilizarse para solicitar la devoluci\u00f3n del IVA satisfecho en Italia por adquisiciones e importaciones de bienes muebles y servicios inherentes a su actividad.<\/p>\n\n<h2 id=\"h-rimborso-iva-israele-nbsp-nbsp\" class=\"wp-block-heading\">Devoluci\u00f3n del IVA: Israel<\/h2>\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>A d\u00eda de hoy no existe ning\u00fan convenio bilateral en materia de reciprocidad entre Italia y el Estado de Israel. <\/strong><\/p>\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">No obstante, la reciprocidad en materia de devoluci\u00f3n del IVA se alcanz\u00f3 mediante <strong>nota verbal de 25 de noviembre de 2008<\/strong>. Con ella, la Embajada de Italia reconoci\u00f3 la recuperaci\u00f3n del IVA satisfecho por los operadores israel\u00edes por los servicios prestados en Italia, con efecto retroactivo desde el 1 de marzo de 2005.<\/p>\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Posteriormente, la Administraci\u00f3n tributaria italiana aclar\u00f3 la relaci\u00f3n de reciprocidad entre los dos pa\u00edses con la <a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/20143\/4419962\/Risposta_248_09.05.2022.pdf\/33fe2491-a9c4-3fff-a2f3-5e36671e962f\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">respuesta a la consulta (interpello) n.\u00ba 248\/2022.<\/a> En esa ocasi\u00f3n <strong>descart\u00f3 que el nombramiento de un representante fiscal constituyese una causa que obstaculizase la facultad del sujeto extranjero de solicitar la devoluci\u00f3n, aclarando asimismo los requisitos de la devoluci\u00f3n previstos en el art.<\/strong> 38-<strong><em>ter<\/em><\/strong> del decreto del IVA:<\/p>\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>ausencia de operaciones activas en Italia (entendidas como facturas emitidas); se excluyen las operaciones sujetas a inversi\u00f3n del sujeto pasivo (<em>reverse charge<\/em>), que corren a cargo del cliente italiano;<\/li>\n\n\n\n<li>inherencia de las operaciones cuya devoluci\u00f3n se solicita a la actividad del sujeto pasivo extracomunitario;<\/li>\n\n\n\n<li>deducibilidad del IVA cuya devoluci\u00f3n se solicita;<\/li>\n\n\n\n<li>reciprocidad de trato en el Estado de pertenencia del sujeto pasivo.<\/li>\n<\/ul>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>El Reino Unido, Suiza, Israel y Noruega son los \u00fanicos pa\u00edses extracomunitarios que tienen acuerdos de reciprocidad con Italia, lo que permite recuperar el IVA sin necesidad de nombrar un representante 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