se encuentran efectivamente en el territorio del Estado.<\/li>
\n<\/ol>\r\n
\nAdem\u00e1s, de conformidad con el art\u00edculo 2-bis, \u00abSe considerar\u00e1n asimismo residentes, salvo prueba en contrario, los ciudadanos italianos dados de baja en los registros de poblaci\u00f3n residente y trasladados a Estados o territorios distintos de los se\u00f1alados en el decreto del Ministro de Econom\u00eda y Finanzas, que se publicar\u00e1 en el Bolet\u00edn Oficial\u00bb. El art\u00edculo 2 modificado responde a la necesidad de armonizarse con el marco jur\u00eddico internacional y los requisitos convencionales para la definici\u00f3n de la residencia fiscal (v\u00e9ase la sentencia del Tribunal Supremo n.\u00ba 20041\/2024).<\/p>
\n
\n
Del texto del art\u00edculo se desprende que el reconocimiento de la residencia fiscal puede producirse cuando se cumpla cualquiera de las cuatro condiciones alternativas.<\/p>
\n
Alternativit\u00e0<\/h3>
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\n
El car\u00e1cter alternativo de los par\u00e1metros implica que basta con que se cumpla una sola de las cuatro condiciones para que una persona sea considerada residente fiscal en Italia.<\/p>
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\n
Por el contrario, se considera que no son residentes a efectos fiscales aquellas personas que no cumplen ninguna de las condiciones mencionadas. As\u00ed lo ha confirmado en repetidas ocasiones la Agencia Tributaria en diversas consultas (v\u00e9anse las respuestas n.\u00ba 50 y n.\u00ba 55, de 17 de enero de 2023).<\/p>
\n
\n
La existencia o inexistencia de las condiciones alternativas se comprueba sobre la base de investigaciones espec\u00edficas y ad hoc, tal y como se aclara en la Circular <\/a> 25\/E de 18 de agosto de 2023: \u00abLa comprobaci\u00f3n de los requisitos para determinar la residencia, m\u00e1s all\u00e1 del dato formal de la inscripci\u00f3n en el registro civil, requiere un an\u00e1lisis f\u00e1ctico que debe realizarse caso por caso, con el fin de sopesar de manera concreta los elementos que permiten verificar el lugar de domicilio o de residencia, as\u00ed como, a partir del 1 de enero de 2024, la presencia f\u00edsica en el territorio del Estado\u00bb.<\/p>
\n
\n
Por lo tanto, es necesario precisar el significado de los t\u00e9rminos mencionados anteriormente.\u00a0<\/p>
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\n
La residencia seg\u00fan el C\u00f3digo Civil\u00a0<\/h2>
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\n
El art\u00edculo 2 del TUIR remite a la definici\u00f3n de residencia recogida en el art\u00edculo 43 del C\u00f3digo Civil, seg\u00fan la cual se entiende por residencia el \u00ablugar en el que la persona tiene su domicilio habitual\u00bb. Seg\u00fan el Tribunal de Casaci\u00f3n (Tribunal de Casaci\u00f3n, Sala I, 1 de diciembre de 2011, n.\u00ba 25726, y Tribunal de Casaci\u00f3n, Sala I, Auto, 15 de febrero de 2021, n.\u00ba 3841) \u00abviene determinada por su residencia habitual y voluntaria en un lugar concreto, es decir, por el elemento objetivo de la permanencia en dicho lugar y por el elemento subjetivo de la intenci\u00f3n de residir all\u00ed de forma estable, tal y como se desprende de los h\u00e1bitos de vida y del desarrollo de las relaciones sociales normales\u00bb.<\/p>
\n
\n
Adem\u00e1s, tal y como ya se aclar\u00f3 en la Circular Ministerial n.\u00ba 304, de 2 de diciembre de 1997, para que se considere que existe residencia no es necesaria la continuidad ni el car\u00e1cter definitivo de la residencia habitual, por lo que incluso per\u00edodos prolongados de ausencia no excluyen el arraigo en Italia (Tribunal de Casaci\u00f3n, Sala I, Orden n.\u00ba 8982\/2023 y Tribunal Supremo, Sala I, Orden n.\u00ba 3841\/2021). Esto significa que tambi\u00e9n puede considerarse residente en un municipio italiano una persona que trabaje en otro Estado, siempre que mantenga su residencia habitual en el municipio de residencia y regrese a ese lugar peri\u00f3dicamente.<\/p>
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\n
A este respecto, la Administraci\u00f3n tributaria (Circular n.\u00ba 9\/E, de 26 de enero de 2001) ha precisado que: \u00abSe considerar\u00e1 residente en Italia a aquella persona que, aunque haya trasladado su actividad fuera del territorio nacional, mantenga el \u00abcentro\u00bb de sus intereses familiares y sociales en Italia. Esta circunstancia se da, por ejemplo, en el caso de que la familia del interesado haya mantenido su residencia en Italia durante el ejercicio de la actividad laboral en el extranjero\u00bb.<\/p>
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\n
El nuevo \u00abdomicilio fiscal\u00bb\u00a0<\/h2>
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\n
El concepto de domicilio ya no se remite al art\u00edculo 43 del C\u00f3digo Civil, sino que ahora se define de forma aut\u00f3noma en el art\u00edculo 2, apartado 2, del TUIR como \u00abel lugar en el que se desarrollan, principalmente, las relaciones personales y familiares de la persona\u00bb.\u00a0\u00a0<\/p>
\n
\n
El TUIR, en su nueva redacci\u00f3n, se aleja de la definici\u00f3n civil de domicilio y adopta un concepto que ya no se centra en la dimensi\u00f3n econ\u00f3mica (\u00abEl domicilio de una persona es el lugar en el que ha establecido la sede principal de sus negocios e intereses\u00bb), sino en aspectos de car\u00e1cter personal y familiar.<\/p>
\n
\n
Esto ha supuesto, por un lado, la superaci\u00f3n de las ambig\u00fcedades relacionadas con el anterior art\u00edculo 2 del TUIR; por otro, ha creado una discrepancia entre el Derecho tributario y el Derecho civil, con el riesgo de que se produzca una ruptura entre el concepto general y el tributario. La jurisprudencia al respecto es a\u00fan escasa, pero se puede partir de la letra del art\u00edculo. Este \u00faltimo sostiene que, a la hora de aplicar la disposici\u00f3n, solo es relevante el concepto de domicilio a efectos fiscales, excluyendo el contemplado en el art\u00edculo 43 del C\u00f3digo Civil. Este supuesto se basar\u00eda en el principio \u00ablex specialis derogat generali\u00bb, seg\u00fan el cual la ley especial prevalece sobre la general en la misma materia.<\/p>
\n
\n
En este sentido, hay dos cuestiones que conviene analizar en relaci\u00f3n con el nuevo concepto de domicilio fiscal.<\/p>
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\n
La primera se refiere al significado de la expresi\u00f3n \u00ablugar en el que se desarrollan, principalmente, las relaciones personales y familiares de la persona\u00bb. Fue la Circular 20\/E\/2024 la que aclar\u00f3 el significado de dicha expresi\u00f3n:\u00abSe considera que el concepto de \u00abrelaciones personales y familiares\u00bb abarca tanto las relaciones t\u00edpicas reguladas por la normativa vigente (como, por ejemplo, el matrimonio o la uni\u00f3n civil), como las relaciones personales que se caracterizan por su estabilidad y que reflejan un arraigo en el territorio del Estado (por ejemplo, en el caso de las parejas que conviven). Del mismo modo, puede ser relevante la estabilidad de las relaciones sociales del contribuyente, siempre que se deduzca de elementos fehacientes, como, por ejemplo, la inscripci\u00f3n anual en un club cultural y deportivo.<\/p>
\n
\n
La segunda cuesti\u00f3n es de car\u00e1cter pr\u00e1ctico. \u00bfQu\u00e9 ocurre cuando una persona establece relaciones personales y familiares en varios Estados? \u00bfCu\u00e1l se considera el centro principal?<\/p>
\n
Tomemos, por ejemplo, el caso de una familia de tres miembros. Uno de los c\u00f3nyuges, junto con el hijo, se traslada al extranjero, mientras que el otro c\u00f3nyuge mantiene su residencia en Italia. En este caso, \u00bfcu\u00e1l se considera el centro principal? Situaciones de este tipo, muy frecuentes en la pr\u00e1ctica, podr\u00edan plantear problemas a la hora de determinar la residencia fiscal. Adem\u00e1s de las indicaciones operativas que figuran en la Circular 20\/E, ser\u00eda conveniente una aclaraci\u00f3n que permitiera definir con mayor precisi\u00f3n los elementos que delimitan el alcance del inter\u00e9s familiar. <\/p>
\n
\n
La presencia de hecho en el territorio del Estado\u00a0<\/h2>
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Una novedad importante del art\u00edculo 2 modificado se refiere al reconocimiento de la presencia efectiva en Italia como condici\u00f3n para el reconocimiento de la residencia fiscal en el pa\u00eds. \u00a0<\/p>
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\n
Tal y como se aclara en la Circular 20\/E\/2024, se trata de un criterio objetivo que tiene en cuenta exclusivamente la presencia f\u00edsica del sujeto en el territorio italiano durante la mayor parte del per\u00edodo impositivo, independientemente de cualquier valoraci\u00f3n de car\u00e1cter cualitativo. Es el caso, por ejemplo, de una persona que pasa m\u00e1s de 183 d\u00edas (184 en los a\u00f1os bisiestos) en Italia por motivos de estudios, vacaciones u otros motivos no laborales.\u00a0<\/p>
\n
\n
En el art\u00edculo 2, apartado 2, la frase \u00abteniendo en cuenta tambi\u00e9n las fracciones de d\u00eda\u00bb implica que se tiene en cuenta la permanencia en el territorio del Estado, aunque no sea continuada, contabilizando tambi\u00e9n los d\u00edas en los que la estancia en el pa\u00eds sea limitada, inferior a las 24 horas habituales.<\/p>
\n
\n
La inscripci\u00f3n en el registro de residentes: ya no es una presunci\u00f3n legal absoluta\u00a0<\/h2>
\n
\n
El criterio de la inscripci\u00f3n del contribuyente en el registro de residentes durante la mayor parte del per\u00edodo impositivo ya no figura como uno de los tres criterios principales, dando paso a la presencia efectiva de la persona f\u00edsica en el territorio del Estado. No obstante, sigue constituyendo una presunci\u00f3n legal de residencia fiscal en el Estado.<\/p>
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\n
Es importante aclarar un punto. Podr\u00eda plantearse una cuesti\u00f3n sobre la definici\u00f3n del momento en que un contribuyente puede considerarse inscrito en el registro de residentes en Italia, el denominado \u00abdies a quo\u00bb: \u00bfse adquiere dicha condici\u00f3n en el momento en que el contribuyente presenta la declaraci\u00f3n? \u00bfO bien cuando la Oficina del Registro Civil completa el tr\u00e1mite?<\/p>
\n
\n
El Decreto del Presidente de la Rep\u00fablica n.\u00ba 223, de 30 de mayo de 1989 (art. 18), establece que el funcionario proceder\u00e1 al registro de la declaraci\u00f3n de empadronamiento en un plazo de dos d\u00edas a partir de su recepci\u00f3n, pero los efectos de esta se hacen efectivos, en cualquier caso, a partir de la fecha de presentaci\u00f3n de la propia declaraci\u00f3n. En resumen, un contribuyente se considera residente en Italia desde el momento en que presenta la declaraci\u00f3n correspondiente en la Oficina del Registro Civil competente, independientemente de los tr\u00e1mites formales necesarios para completar el procedimiento.<\/p>
\n
\n
En relaci\u00f3n con esta novedad, la Circular n.\u00ba 20\/E, de 4 de noviembre de 2024, ha precisado que la referencia a la inscripci\u00f3n del contribuyente en el registro de residentes tiene car\u00e1cter de presunci\u00f3n legal relativa y ya no absoluta \u2014y, por consiguiente, puede ser refutada por el interesado mediante pruebas documentales contrarias, coherentes y adecuadas. La prueba formal de la inscripci\u00f3n en el registro civil da paso, por tanto, a la demostraci\u00f3n de una situaci\u00f3n f\u00e1ctica diferente objetivamente constatable.<\/p>
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\n
El nuevo apartado 2-bis del art\u00edculo 2: se introduce una nueva presunci\u00f3n legal relativa para las personas trasladadas a un pa\u00eds de la \u00ablista negra\u00bb<\/h2>
\n
\n
Se mantiene sin cambios el apartado 2-bis del art\u00edculo 2 del TUIR en lo que respecta a la presunci\u00f3n legal relativa de residencia en Italia para los ciudadanos italianos que, aunque est\u00e9n dados de baja en el registro de poblaci\u00f3n residente, se trasladen a Estados o territorios con un r\u00e9gimen fiscal privilegiado, enumerados en el decreto del Ministro de Hacienda de 4 de mayo de 1999. La lista de pa\u00edses afectados por la presunci\u00f3n legal se ha actualizado recientemente mediante el decreto del Ministro de Econom\u00eda y Finanzas de 20 de julio de 2023, que ha excluido a Suiza de la lista, con efecto a partir del 1 de enero de 2024.<\/p>
\n
\n
Conviene profundizar en el concepto de \u00abtraslado\u00bb al extranjero. El traslado de la residencia fiscal de una persona residente en Italia se lleva a cabo mediante su baja del Registro Civil de la poblaci\u00f3n residente y su inscripci\u00f3n simult\u00e1nea en el AIRE (Registro de Italianos Residentes en el Extranjero).<\/p>
\n
\n
La inscripci\u00f3n en el AIRE surte efecto desde el momento de la presentaci\u00f3n de la declaraci\u00f3n ante la oficina consular competente, de conformidad con el apartado 9-bis del art\u00edculo 6 de la citada ley. No obstante, para que se considere que una persona f\u00edsica se ha trasladado legalmente al extranjero, es necesario que:<\/p>
\n
\n- il requisito formale dell\u2019iscrizione all\u2019AIRE;<\/li>
\n
- l\u2019accertamento di una situazione fattuale e oggettivamente riscontrabile di trasferimento del centro di legami personali e familiari all\u2019estero (ex multis<\/em>, Cass. civ., Sent. n.<\/a> 19843\/2024; Cass. civ., Sez. V, Sent. n. 19484\/2016; Cass. civ., Sez. V, Sent. n. 14071\/2011).\u00a0<\/li>
\n<\/ul>
\n
\n
En relaci\u00f3n con este r\u00e9gimen concreto, la Circular 20\/E\/2024 remite a la Circular 140\/E\/1999. Cabe recordar que, para refutar la presunci\u00f3n legal, es necesario que \u00abel contribuyente demuestre plenamente la p\u00e9rdida de todo v\u00ednculo significativo con el Estado italiano y, al mismo tiempo, acredite una ubicaci\u00f3n real y duradera en el pa\u00eds fiscalmente privilegiado, independientemente del cumplimiento de las obligaciones fiscales en dicho pa\u00eds\u00bb.\u00a0\u00a0<\/p>
\n
\n
Solo cumpliendo con tales obligaciones probatorias es posible dejar de tener la condici\u00f3n de residente fiscal en Italia y obtener la condici\u00f3n de no residente.<\/p>
\n
\n
En consonancia con lo expuesto por la Agencia Tributaria, tambi\u00e9n el Tribunal Supremo (entre otras, Sentencia del Tribunal Supremo, Sala Quinta de lo Civil, n.\u00ba 6081\/2019, y Sentencia del Tribunal Supremo, V, n.\u00ba 6501\/2015) reconoce que recae sobre el contribuyente la plena carga de la prueba para refutar la presunci\u00f3n legal relativa de residencia fiscal en Italia, con arreglo al art. 2, apartado 2-bis, del TUIR.<\/p>
\n
\n
La retenci\u00f3n en origen\u00a0<\/h2>
\n
\n
La distinci\u00f3n entre sujetos residentes y no residentes en Italia resulta esencial para determinar el r\u00e9gimen fiscal. Para los no residentes, el r\u00e9gimen tributario se establece en los art\u00edculos 23 y 24 del TUIR. Estos establecen que, para estos \u00faltimos, solo son imponibles los ingresos generados en Italia, no aplic\u00e1ndose el denominado principio de tributaci\u00f3n mundial (worldwide taxation), sino el principio de territorialidad (source taxation).<\/p>
\n
\n
A la luz del art\u00edculo 3 del TUIR, \u00abEl impuesto se aplica sobre la renta global del contribuyente, constituida […] en el caso de los no residentes, \u00fanicamente por los ingresos obtenidos en el territorio del Estado\u00bb. Por lo tanto, resulta fundamental establecer un v\u00ednculo entre los ingresos y el territorio del Estado. As\u00ed lo establece el art\u00edculo 23 del TUIR:<\/p>
\n\r\n
\n- ubicaci\u00f3n en el territorio italiano del bien que genera los ingresos. Son imponibles los rendimientos inmobiliarios, los ingresos diversos generados por bienes situados en el territorio y las plusval\u00edas derivadas de la venta de determinadas participaciones en sociedades residentes;\u00a0<\/li>
\n<\/ol>\r\n\r\n
\n- localizaci\u00f3n de la actividad en el territorio italiano. Por lo tanto, est\u00e1n sujetos a tributaci\u00f3n los ingresos por trabajo por cuenta ajena prestado en Italia y los ingresos asimilados, los ingresos por trabajo por cuenta propia derivados de actividades ejercidas en el territorio del Estado, los ingresos empresariales obtenidos por establecimientos permanentes en Italia de sujetos no residentes y los ingresos diversos generados en el ejercicio de actividades dentro del territorio italiano;\u00a0<\/li>
\n<\/ol>\r\n\r\n
\n- residencia en Italia de la persona que genera los ingresos. Por lo tanto, est\u00e1n sujetos a tributaci\u00f3n en Italia los rendimientos del capital pagados por el Estado, por personas residentes en dicho pa\u00eds o por establecimientos permanentes en el territorio de personas no residentes, con exclusi\u00f3n de los intereses y otros rendimientos derivados de dep\u00f3sitos y cuentas corrientes bancarias y postales. Del mismo modo, est\u00e1n sujetos a tributaci\u00f3n los ingresos derivados de la participaci\u00f3n en sociedades personales y entidades asimiladas, as\u00ed como en sociedades de capital que hayan optado por el r\u00e9gimen de transparencia fiscal con arreglo al art\u00edculo 115 del TUIR.\u00a0<\/li>
\n<\/ol>\r\n
\n
La relaci\u00f3n a que se refiere el art\u00edculo 23 debe demostrarse de forma espec\u00edfica. Sin embargo, para algunas categor\u00edas de ingresos existe una presunci\u00f3n de territorialidad por ley:<\/p>
\n\r\n
\n- las pensiones y las prestaciones asimiladas a estas;\u00a0<\/li>
\n<\/ul>\r\n\r\n
\n- indemnizaciones espec\u00edficas por cese;\u00a0\u00a0<\/li>
\n<\/ul>\r\n\r\n
\n- los ingresos asimilados a los del trabajo por cuenta ajena;\u00a0\u00a0<\/li>
\n<\/ul>\r\n\r\n
\n- las remuneraciones por la utilizaci\u00f3n de obras de la propiedad intelectual, patentes industriales y marcas registradas, as\u00ed como de procesos, f\u00f3rmulas e informaci\u00f3n relativa a la experiencia adquirida en los \u00e1mbitos industrial, comercial o cient\u00edfico;\u00a0<\/li>
\n<\/ul>\r\n\r\n
\n- las remuneraciones abonadas a empresas, sociedades u organismos no residentes por prestaciones art\u00edsticas o profesionales realizadas por cuenta de estos en el territorio del Estado.\u00a0<\/li>
\n<\/ul>\r\n
\n
A ra\u00edz de la sentencia del Tribunal de Justicia de la UE n.\u00ba C-279\/9, de 14 de febrero de 1995 (la denominada sentencia Schumacker), se introdujo una nueva categor\u00eda de contribuyentes, los denominados \u00abresidentes Schumacker\u00bb, que, aunque trabajan en pa\u00edses de la UE distintos de su pa\u00eds de residencia y perciben la mayor parte de sus ingresos en dicho pa\u00eds, tienen su residencia fiscal en el Estado en el que residen habitualmente (caso t\u00edpico: los trabajadores transfronterizos).<\/p>
\n
\n
En estos casos, el art\u00edculo 24, apartado 3-bis, del TUIR establece que, si el no residente obtiene en Italia al menos el 75 % de sus ingresos totales y no disfruta en su Estado de residencia de ventajas fiscales equivalentes, los ingresos obtenidos en Italia (es decir, la base imponible) se benefician del mismo r\u00e9gimen de deducciones y desgravaciones previsto para los residentes.<\/p>
\n
\n
La resoluci\u00f3n de conflictos en caso de doble residencia fiscal. El modelo propuesto por la OCDE y los convenios para evitar la doble imposici\u00f3n\u00a0<\/h2>
\n
\n
La legislaci\u00f3n nacional no puede prescindir de la coordinaci\u00f3n con las fuentes supranacionales. Esto en virtud del principio de prevalencia de las normas convencionales sobre las nacionales, consagrado en el art\u00edculo 117, apartado 1, de la Constituci\u00f3n y, en materia tributaria, en el art\u00edculo 75 del Decreto del Presidente de la Rep\u00fablica n.\u00ba 600, de 29 de septiembre de 1973 (v\u00e9anse las respuestas n.\u00ba 50\/2023 y n.\u00ba 73\/2023), en particular en materia de doble imposici\u00f3n. A este respecto, cabe precisar, no obstante, que en caso de que el r\u00e9gimen nacional sea m\u00e1s favorable para el contribuyente, se aplicar\u00e1 este \u00faltimo en lugar de la norma convencional menos favorable (art. 169 del TUIR).<\/p>
\n
\n
Se dan casos de doble imposici\u00f3n cuando:\u00a0<\/p>
\n\r\n
\n- una persona f\u00edsica reside en un Estado pero, al mismo tiempo, obtiene ingresos en otro (el denominado \u00abconflicto de residencia\/fuente\u00bb);<\/li>
\n<\/ul>\r\n\r\n
\n- una persona f\u00edsica tenga su residencia fiscal en dos Estados (lo que se conoce como \u00abconflicto de residencia\u00bb).\u00a0<\/li>
\n<\/ul>\r\n
\n
En caso de conflicto positivo entre jurisdicciones fiscales (riesgo potencial de doble imposici\u00f3n), el derecho convencional viene al rescate. En particular, cobran relevancia los convenios celebrados entre los Estados para evitar la doble imposici\u00f3n, normalmente inspirados en el modelo de la OCDE (en este sentido, Sentencia del Tribunal Supremo n.\u00ba 2878\/2024). Los litigios internacionales en materia fiscal pueden surgir por dos causas distintas:<\/p>
\n\r\n
\n- a pesar de la existencia de convenios bilaterales para evitar la doble imposici\u00f3n, una de las jurisdicciones ejerce su potestad tributaria infringiendo el convenio;<\/li>
\n<\/ul>\r\n\r\n
\n- Existe incertidumbre sobre la correcta aplicaci\u00f3n de las normas convencionales.<\/li>
\n<\/ul>\r\n
\n
El art\u00edculo 4 del Modelo de la OCDE regula la residencia fiscal y la resoluci\u00f3n de los casos de doble residencia.<\/p>
\n
\n
Aunque el concepto de residencia se deja a la legislaci\u00f3n de cada Estado, los apartados 2 y 3 del art\u00edculo 4 del Modelo de la OCDE definen las denominadas \u00abnormas de desempate\u00bb, que se aplican cuando dos Estados hacen valer simult\u00e1neamente su potestad tributaria. Estas normas sirven, por un lado, para la identificaci\u00f3n y la diferenciaci\u00f3n jur\u00eddica. Por otro lado, del Estado de residencia y del Estado de la fuente.<\/p>
\n
\n
Los par\u00e1metros \u2014enumerados de forma exhaustiva en el apartado 2\u2014 tienen car\u00e1cter jer\u00e1rquico y no alternativo (v\u00e9ase la sentencia del Tribunal Supremo n.\u00ba 26638\/2017), en el siguiente orden:<\/p>
\n\r\n
\n- residencia permanente\u00a0<\/li>
\n<\/ol>\r\n\r\n
\n- centro de los intereses vitales\u00a0<\/li>
\n<\/ol>\r\n\r\n
\n- residencia habitual\u00a0<\/li>
\n<\/ol>\r\n\r\n
\n- nacionalidad\u00a0<\/li>
\n<\/ol>\r\n
\n
Si las \u00abnormas de desempate\u00bb no bastan para resolver la controversia, se recurre al procedimiento de acuerdo mutuo (Mutual Agreement Procedure). Este procedimiento se rige por el art\u00edculo 25, apartado 3, del Convenio.<\/p>
\n
\n
El procedimiento para la resoluci\u00f3n de controversias fiscales se estructura de la siguiente manera:\u00a0<\/p>
\n\r\n
\n- determinaci\u00f3n de la doble residencia fiscal, de conformidad con la normativa nacional de los respectivos pa\u00edses\u00a0<\/li>
\n<\/ul>\r\n\r\n
\n- aplicaci\u00f3n de los convenios bilaterales para evitar la doble imposici\u00f3n (en caso de que existan) entre los dos pa\u00edses en litigio\u00a0<\/li>
\n<\/ul>\r\n\r\n
\n- aplicaci\u00f3n de las reglas de desempate<\/li>
\n<\/ul>\r\n\r\n