{"id":245002,"date":"2026-11-09T15:04:52","date_gmt":"2026-11-09T14:04:52","guid":{"rendered":"https:\/\/arlettipartners.com\/?news=pensionistas-extranjeros-regimen-7-pension-irlandesa-pay-as-you-go-respuesta-197-2026"},"modified":"2026-11-09T15:07:29","modified_gmt":"2026-11-09T14:07:29","slug":"pensionistas-extranjeros-regimen-7-pension-irlandesa-pay-as-you-go-respuesta-197-2026","status":"publish","type":"news","link":"https:\/\/arlettipartners.com\/es\/pensionistas-extranjeros-regimen-7-pension-irlandesa-pay-as-you-go-respuesta-197-2026\/","title":{"rendered":"Pensionistas extranjeros: r\u00e9gimen del 7 % tambi\u00e9n para la pensi\u00f3n irlandesa “pay as you go” y la indemnizaci\u00f3n global por fin de la relaci\u00f3n laboral (Respuesta n.\u00ba 197\/2026)"},"content":{"rendered":"

Con la Respuesta n.\u00ba 197\/2026<\/a>, la Agencia Tributaria italiana (Agenzia delle Entrate) ha aclarado que una pensi\u00f3n abonada directamente por un antiguo empleador extranjero mediante un sistema “pay as you go” puede calificarse como renta de pensi\u00f3n a efectos del acceso al r\u00e9gimen de favor previsto por el art\u00edculo 24-ter del TUIR<\/a>.<\/p>\n

Una vez cumplido el requisito de pensionista, el r\u00e9gimen del 7 % puede aplicarse adem\u00e1s a las dem\u00e1s rentas obtenidas en el extranjero por el contribuyente, incluida, en el caso examinado, una indemnizaci\u00f3n global por fin de la relaci\u00f3n laboral abonada por la sociedad irlandesa.<\/p>\n

\u00cdndice de contenidos<\/h2>\n
    \n
  1. El supuesto de hecho<\/a><\/li>\n
  2. El r\u00e9gimen del 7 % para los titulares de pensiones extranjeras<\/a><\/li>\n
  3. La pensi\u00f3n “pay as you go”<\/a><\/li>\n
  4. El tratamiento de la indemnizaci\u00f3n por fin de la relaci\u00f3n laboral<\/a><\/li>\n
  5. La aclaraci\u00f3n de la Agenzia delle Entrate<\/a><\/li>\n<\/ol>\n

    El supuesto de hecho<\/h2>\n

    El caso se refiere a un ciudadano irland\u00e9s que, tras haber puesto fin en 2025 a su relaci\u00f3n laboral de car\u00e1cter directivo con una sociedad irlandesa, ha trasladado su residencia fiscal a Italia y tiene intenci\u00f3n de ejercitar, a partir del per\u00edodo impositivo 2026, la opci\u00f3n prevista por el art\u00edculo 24-ter del TUIR<\/a>.<\/p>\n

    A ra\u00edz de la extinci\u00f3n de la relaci\u00f3n laboral, el contribuyente percibe de la sociedad irlandesa dos emolumentos distintos: una prestaci\u00f3n de pensi\u00f3n abonada mediante un acuerdo denominado “pay as you go” y una suma en concepto de indemnizaci\u00f3n global por fin de la relaci\u00f3n laboral.<\/p>\n

    El contribuyente pregunta, por tanto, si ambas sumas pueden someterse al impuesto sustitutivo del 7 % previsto para los titulares de pensiones extranjeras que trasladan su residencia a Italia.<\/p>\n

    El r\u00e9gimen del 7 % para los titulares de pensiones extranjeras<\/h2>\n

    El art\u00edculo 24-ter del TUIR<\/a> prev\u00e9 un r\u00e9gimen opcional para las personas f\u00edsicas titulares de rentas de pensi\u00f3n abonadas por sujetos extranjeros que trasladan su residencia fiscal a Italia a uno de los municipios se\u00f1alados por la norma. Concurriendo las condiciones previstas, el contribuyente puede someter las rentas de cualquier categor\u00eda obtenidas en el extranjero a un impuesto sustitutivo del IRPEF con un tipo del 7 %.<\/p>\n

    Entre los principales requisitos, el sujeto debe ser titular de una renta de pensi\u00f3n de fuente extranjera, no haber sido residente fiscal en Italia en los cinco per\u00edodos impositivos anteriores y trasladar su residencia desde un Estado con el que est\u00e9n en vigor acuerdos de cooperaci\u00f3n administrativa con Italia.<\/p>\n

    La opci\u00f3n se ejercita en la declaraci\u00f3n de la renta correspondiente al per\u00edodo impositivo en el que se traslada la residencia fiscal a Italia y es aplicable, con respeto de las condiciones previstas por la normativa, durante el per\u00edodo de vigencia del r\u00e9gimen.<\/p>\n

    La pensi\u00f3n “pay as you go”<\/h2>\n

    La particularidad del caso reside en la forma en que se abona la pensi\u00f3n.<\/p>\n

    En el sistema irland\u00e9s descrito en la consulta, el acuerdo “pay as you go” no prev\u00e9 la constituci\u00f3n previa de un fondo de pensiones ni el pago de aportaciones destinadas a un fondo de inversi\u00f3n espec\u00edfico.<\/p>\n

    Es, en cambio, el propio antiguo empleador quien abona directamente al trabajador, una vez devengado el derecho correspondiente, las prestaciones de pensi\u00f3n.<\/p>\n

    La Agenzia delle Entrate recuerda la noci\u00f3n amplia de “pensiones de todo tipo y prestaciones equiparadas” prevista por el art\u00edculo 49, apartado 2, letra a), del TUIR<\/a> y las aclaraciones ya facilitadas con la Circular n.\u00ba 21\/E de 17 de julio de 2020<\/a>. A efectos del acceso al r\u00e9gimen del art\u00edculo 24-ter, pueden tener naturaleza de pensi\u00f3n tambi\u00e9n los emolumentos debidos tras el cese de una actividad laboral que tienen su origen en la relaci\u00f3n de trabajo anterior.<\/p>\n

    Por consiguiente, el hecho de que la pensi\u00f3n sea abonada directamente por el antiguo empleador, sin la intervenci\u00f3n de un fondo de pensiones aut\u00f3nomo, no impide, en el caso examinado, calificarla como renta de pensi\u00f3n.<\/p>\n

    El tratamiento de la indemnizaci\u00f3n por fin de la relaci\u00f3n laboral<\/h2>\n

    La Agenzia delle Entrate se pronuncia favorablemente tambi\u00e9n sobre la aplicaci\u00f3n del r\u00e9gimen de favor a la suma global por fin de la relaci\u00f3n laboral abonada por la sociedad irlandesa. Es importante, no obstante, distinguir los dos pasos.<\/p>\n

    La pensi\u00f3n “pay as you go” permite al contribuyente cumplir el requisito necesario para acceder al r\u00e9gimen del art\u00edculo 24-ter. Una vez ejercitada v\u00e1lidamente la opci\u00f3n, el impuesto sustitutivo del 7 % puede, en efecto, aplicarse no solo a la pensi\u00f3n, sino a las rentas de cualquier categor\u00eda obtenidas en el extranjero, determinadas con arreglo a los criterios del art\u00edculo 165, apartado 2, del TUIR<\/a>.<\/p>\n

    Para establecer si una renta se obtiene en el extranjero se aplica el denominado criterio de la “lectura especular”: se utilizan, en sentido inverso, los criterios previstos por el art\u00edculo 23 del TUIR<\/a> para identificar las rentas obtenidas en el territorio italiano.<\/p>\n

    En el caso examinado, tambi\u00e9n la indemnizaci\u00f3n global por fin de la relaci\u00f3n laboral abonada por la sociedad irlandesa puede, por tanto, incluirse entre las rentas extranjeras sometibles al impuesto sustitutivo del 7 %.<\/p>\n

    La aclaraci\u00f3n de la Agenzia delle Entrate<\/h2>\n

    La Agenzia delle Entrate concluye que el contribuyente puede beneficiarse del r\u00e9gimen de favor previsto por el art\u00edculo 24-ter del TUIR<\/a>, sin perjuicio del cumplimiento de todas las dem\u00e1s condiciones exigidas por la normativa.<\/p>\n

    En particular, la prestaci\u00f3n abonada por la sociedad irlandesa mediante el sistema “pay as you go” puede calificarse como renta de pensi\u00f3n y cumple el requisito de pensionista necesario para acceder al r\u00e9gimen.<\/p>\n

    Una vez ejercitada v\u00e1lidamente la opci\u00f3n, el contribuyente podr\u00e1 adem\u00e1s aplicar el impuesto sustitutivo del 7 % a las dem\u00e1s rentas obtenidas en el extranjero, incluida la indemnizaci\u00f3n global por fin de la relaci\u00f3n laboral percibida de la sociedad irlandesa.<\/p>\n

    La aclaraci\u00f3n confirma, por tanto, la amplitud del r\u00e9gimen previsto para los titulares de pensiones extranjeras: la existencia de una prestaci\u00f3n de pensi\u00f3n calificable con arreglo al art\u00edculo 49, apartado 2, letra a), del TUIR<\/a> constituye el requisito de acceso, mientras que el beneficio puede extenderse despu\u00e9s, con respeto de las condiciones previstas, tambi\u00e9n a las dem\u00e1s rentas de fuente extranjera del contribuyente.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

    Con la Respuesta n.\u00ba 197\/2026, la Agencia Tributaria italiana (Agenzia delle Entrate) ha aclarado que una pensi\u00f3n irlandesa “pay as you go”, pagada directamente por el antiguo empleador, es renta de pensi\u00f3n a efectos del r\u00e9gimen del 7 % (art. 24-ter TUIR), que puede aplicarse tambi\u00e9n a la indemnizaci\u00f3n global por fin de la relaci\u00f3n 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