La respuesta a consulta (interpello) n.\u00ba 190\/2026 excluye la pr\u00f3rroga del r\u00e9gimen cuando el inmueble se adquiere por donaci\u00f3n. A partir de 2027, la referencia ser\u00e1 el art\u00edculo 226, apartado 4, del nuevo Texto \u00danico del Impuesto sobre la Renta.<\/p>\n\n
El art\u00edculo 44 del Decreto-ley n.\u00ba 78\/2010 reconoce, cuando se cumplen determinados requisitos, un incentivo fiscal a los docentes e investigadores que trasladan su residencia fiscal a Italia para desarrollar actividad de investigaci\u00f3n o docencia, tras un per\u00edodo de actividad documentada en el extranjero.<\/p>\n\n
El r\u00e9gimen prev\u00e9 la exclusi\u00f3n de la base imponible del 90 % de las remuneraciones derivadas del trabajo por cuenta ajena o propia incentivado. Entre los requisitos figuran la posesi\u00f3n de un t\u00edtulo universitario o equivalente, la residencia en el extranjero no ocasional y el desarrollo de actividad de investigaci\u00f3n o docencia en centros de investigaci\u00f3n o universidades del extranjero durante al menos dos a\u00f1os continuados.<\/p>\n\n
Con car\u00e1cter ordinario, el beneficio se aplica en el per\u00edodo impositivo en que se adquiere la residencia fiscal italiana y en los cinco per\u00edodos siguientes, siempre que se mantenga la residencia fiscal en Italia.<\/p>\n\n
Para los docentes e investigadores que han trasladado su residencia fiscal a partir del per\u00edodo impositivo 2020, el art\u00edculo 44, apartado 3-ter, permite, en determinadas circunstancias, ampliar el per\u00edodo incentivado hasta un total de ocho per\u00edodos impositivos (el a\u00f1o de regreso y los siete siguientes).<\/p>\n\n
Una de las condiciones contempladas por la disposici\u00f3n es la adquisici\u00f3n de la propiedad de al menos un inmueble residencial en Italia despu\u00e9s del traslado o en los doce meses anteriores. La regulaci\u00f3n contempla tambi\u00e9n la adquisici\u00f3n por parte del c\u00f3nyuge, de la pareja de hecho o de los hijos, incluso en copropiedad. La ampliaci\u00f3n puede depender asimismo de la presencia de hijos, con duraciones adicionales si se cumplen los requisitos previstos por la ley.<\/p>\n\n
En la respuesta n.\u00ba 190 de 23 de octubre de 2026, un investigador indica que traslad\u00f3 su residencia fiscal a Italia en diciembre de 2020 y que disfruta del incentivo desde 2021. Tras su regreso hab\u00eda recibido por donaci\u00f3n un inmueble en obra gruesa, realiz\u00f3 en \u00e9l obras de acabado y fij\u00f3 all\u00ed su residencia habitual en junio de 2022.<\/p>\n\n
El contribuyente consideraba que el requisito de propiedad se cumpl\u00eda tambi\u00e9n en caso de donaci\u00f3n, ya que el texto de la norma no calificaba expresamente la adquisici\u00f3n como onerosa. Preguntaba, por tanto, si era posible prorrogar el incentivo.<\/p>\n\n
La Agencia Tributaria italiana rechaz\u00f3 la interpretaci\u00f3n propuesta. Remiti\u00e9ndose al apartado 3.2 de la Circular n.\u00ba 33\/E de 28 de diciembre de 2020, emitida para el r\u00e9gimen anterior de los trabajadores impatriados, subray\u00f3 la analog\u00eda sustancial de las disposiciones que permit\u00edan prolongar los beneficios cuando se cumpl\u00eda el requisito inmobiliario.<\/p>\n\n
En esa sede se hab\u00eda aclarado que el requisito no se cumple con la sola nuda propiedad o el solo usufructo y que, para esta ampliaci\u00f3n espec\u00edfica, se exige una adquisici\u00f3n a t\u00edtulo oneroso. Seg\u00fan la Agencia, la finalidad de favorecer el arraigo del contribuyente en Italia justifica aplicar el mismo criterio a docentes e investigadores.<\/p>\n\n
En consecuencia, la donaci\u00f3n no da acceso a la pr\u00f3rroga<\/strong> prevista por el art\u00edculo 44, apartado 3-ter, aunque el inmueble se haya completado despu\u00e9s y se utilice como residencia habitual.<\/p>\n\n La respuesta se refiere \u00fanicamente a la prolongaci\u00f3n del per\u00edodo incentivado vinculada al inmueble recibido por donaci\u00f3n y no verifica el derecho al r\u00e9gimen ordinario, del que el contribuyente indica haberse beneficiado. La exclusi\u00f3n de la pr\u00f3rroga no implica, por tanto, por s\u00ed sola, la p\u00e9rdida del beneficio ordinario, que sigue sujeto a la comprobaci\u00f3n de sus propios requisitos.<\/p>\n\n A partir del 1 de enero de 2027, las disposiciones se ubicar\u00e1n en el Decreto legislativo n.\u00ba 117, de 19 de junio de 2026, nuevo Texto \u00danico del Impuesto sobre la Renta.<\/p>\n\n La referencia a la Circular n.\u00ba 33\/E\/2020 se refiere al r\u00e9gimen anterior de los impatriados, regulado por el art\u00edculo 16 del Decreto legislativo n.\u00ba 147\/2015. No debe confundirse con el nuevo r\u00e9gimen de los trabajadores impatriados del art\u00edculo 5 del Decreto legislativo n.\u00ba 209\/2023, reubicado a partir de 2027 en el art\u00edculo 225 del Decreto legislativo n.\u00ba 117\/2026, para el que actualmente no se prev\u00e9n pr\u00f3rrogas.<\/p>\n\n Quien pretenda planificar o confirmar la ampliaci\u00f3n del beneficio deber\u00eda comprobar no solo la fecha de adquisici\u00f3n de la propiedad respecto al traslado a Italia, sino tambi\u00e9n el t\u00edtulo de adquisici\u00f3n y la documentaci\u00f3n de la operaci\u00f3n. Para los inmuebles recibidos por donaci\u00f3n, la respuesta n.\u00ba 190\/2026 excluye la ampliaci\u00f3n basada en el requisito inmobiliario, sin perjuicio de la necesidad de valorar si concurren otros requisitos legales.<\/p>\n\nEl incentivo ordinario sigue siendo distinto de la pr\u00f3rroga<\/h2>\n\n
Desde el 1 de enero de 2027: el art\u00edculo 226 del nuevo Texto \u00danico<\/h2>\n\n
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Consecuencias operativas para los investigadores<\/h2>\n\n