{"id":244344,"date":"2026-11-03T09:43:14","date_gmt":"2026-11-03T08:43:14","guid":{"rendered":"https:\/\/arlettipartners.com\/?news=investigaciones-bancarias-inspecciones-fiscales-aclaraciones-tribunal-supremo"},"modified":"2026-11-03T09:45:18","modified_gmt":"2026-11-03T08:45:18","slug":"investigaciones-bancarias-inspecciones-fiscales-aclaraciones-tribunal-supremo","status":"publish","type":"news","link":"https:\/\/arlettipartners.com\/es\/investigaciones-bancarias-inspecciones-fiscales-aclaraciones-tribunal-supremo\/","title":{"rendered":"Investigaciones bancarias e inspecciones fiscales: las aclaraciones del Tribunal Supremo italiano"},"content":{"rendered":"

Mediante el auto n.\u00ba 25843, de 26 de septiembre de 2026<\/a>, el Tribunal Supremo italiano (Corte di Cassazione) se ha pronunciado de nuevo en materia de investigaciones financieras, aclarando algunos principios relativos a la utilizaci\u00f3n de los movimientos bancarios en el marco de las inspecciones fiscales.<\/p>\n

Con esta resoluci\u00f3n, el Tribunal Supremo subraya la importancia de la llamada presunci\u00f3n legal iuris tantum<\/b>, en virtud de la cual los movimientos bancarios pueden servir de base a la liquidaci\u00f3n, salvo que el contribuyente demuestre que las cantidades ya se han tenido en cuenta en la determinaci\u00f3n de la renta imponible o que carecen de relevancia fiscal.<\/p>\n

\u00cdndice de contenidos<\/h2>\n
    \n
  1. El supuesto de hecho<\/a><\/li>\n
  2. El marco normativo de las investigaciones bancarias<\/a><\/li>\n
  3. El auto n.\u00ba 7389\/2026: la distinci\u00f3n entre ingresos y retiradas de efectivo<\/a><\/li>\n
  4. La carga de la prueba y las implicaciones para los contribuyentes<\/a><\/li>\n
  5. Fuentes normativas<\/a><\/li>\n<\/ol>\n

    El supuesto de hecho<\/h2>\n

    El caso examinado se refiere a una liquidaci\u00f3n fiscal dirigida a una persona f\u00edsica, administradora de dos sociedades del sector de la construcci\u00f3n.<\/p>\n

    Algunas investigaciones sobre las cuentas personales del contribuyente, realizadas a ra\u00edz de la falta de presentaci\u00f3n de las declaraciones de la renta de 2004 a 2009, hab\u00edan puesto de manifiesto, en efecto, ingresos no justificados por m\u00e1s de 917.000 euros<\/b>, que se presum\u00edan constitutivos de rentas no declaradas.<\/p>\n

    El contribuyente interpuso entonces un recurso, alegando que la mayor parte de los ingresos impugnados en su cuenta corriente correspond\u00eda a la devoluci\u00f3n de financiaciones concedidas previamente a las sociedades que administraba. Cuestionaba, adem\u00e1s, la legitimidad de la liquidaci\u00f3n, al considerar que faltaban tanto la preceptiva autorizaci\u00f3n para llevar a cabo las investigaciones bancarias como los presupuestos para la aplicaci\u00f3n de la presunci\u00f3n fiscal, que entend\u00eda aplicable exclusivamente a empresarios y trabajadores aut\u00f3nomos.<\/p>\n

    El Tribunal Supremo rechaz\u00f3, sin embargo, este planteamiento, precisando que la presunci\u00f3n relativa a los ingresos bancarios no se limita a los empresarios y a los profesionales, sino que se extiende a la generalidad de los contribuyentes<\/b>.<\/p>\n

    Adem\u00e1s, se aclara que, para desvirtuar dicha presunci\u00f3n, no basta con aportar justificaciones gen\u00e9ricas, sino que es necesaria una prueba espec\u00edfica y anal\u00edtica<\/b> de la naturaleza de cada una de las operaciones impugnadas.<\/p>\n

    El marco normativo de las investigaciones bancarias<\/h2>\n

    La regulaci\u00f3n de las investigaciones bancarias encuentra su fundamento en el art\u00edculo 32, apartado 1, n.\u00ba 2), del D.P.R. n.\u00ba 600\/1973<\/a> (Decreto del Presidente de la Rep\u00fablica), que atribuye a la Administraci\u00f3n tributaria la facultad de utilizar los datos y la informaci\u00f3n obtenidos a trav\u00e9s de las relaciones bancarias y financieras a efectos de la determinaci\u00f3n de las rentas.<\/p>\n

    La disposici\u00f3n introduce una presunci\u00f3n legal iuris tantum, en virtud de la cual los ingresos bancarios no justificados pueden servir de base para la liquidaci\u00f3n de mayores rentas no declaradas, salvo que el contribuyente demuestre que las cantidades ya se han tenido en cuenta en la determinaci\u00f3n de la renta imponible o que carecen de relevancia fiscal.<\/p>\n

    Esta regulaci\u00f3n se conecta con el art\u00edculo 38 del mismo decreto, relativo a la determinaci\u00f3n de las rentas de las personas f\u00edsicas, y permite aplicar la presunci\u00f3n sobre los ingresos bancarios tambi\u00e9n a los contribuyentes que no ejercen una actividad empresarial o profesional.<\/p>\n

    El car\u00e1cter legal de la presunci\u00f3n distingue este mecanismo de las presunciones simples, para las cuales deben concurrir los requisitos de gravedad, precisi\u00f3n y concordancia.<\/p>\n

    En el \u00e1mbito de las investigaciones bancarias, en cambio, la Agencia Tributaria italiana (Agenzia delle Entrate) puede presumir que los ingresos bancarios no justificados constituyen rentas no declaradas, sin tener que demostrar de qu\u00e9 operaci\u00f3n econ\u00f3mica concreta proceden las cantidades. Corresponde, por tanto, al contribuyente aportar la prueba en contrario, demostrando que dichos importes ya se han tenido en cuenta en la determinaci\u00f3n de la renta imponible o que carecen de relevancia fiscal.<\/p>\n

    El auto n.\u00ba 7389\/2026: la distinci\u00f3n entre ingresos y retiradas de efectivo<\/h2>\n

    El principio se confirma adem\u00e1s en el auto n.\u00ba 7389, de 27 de marzo de 2026<\/a>, que profundiza en el \u00e1mbito de aplicaci\u00f3n de las presunciones bancarias, distinguiendo entre operaciones de ingreso y de retirada de efectivo.<\/p>\n

    La resoluci\u00f3n recuerda, en efecto, la sentencia n.\u00ba 228\/2014<\/a> del Tribunal Constitucional, que declar\u00f3 inconstitucional la aplicaci\u00f3n a los trabajadores aut\u00f3nomos de la presunci\u00f3n de mayor renta derivada de las retiradas bancarias no justificadas.<\/p>\n

    En particular, el Tribunal Constitucional consider\u00f3 irrazonable presumir que las cantidades retiradas por un profesional se destinan necesariamente a sufragar costes vinculados a su actividad y, en consecuencia, a generar honorarios no declarados. Este mecanismo presuntivo encuentra, en efecto, una justificaci\u00f3n en la actividad empresarial, caracterizada por el empleo de bienes y servicios para la producci\u00f3n de ingresos, pero no puede extenderse autom\u00e1ticamente al trabajo aut\u00f3nomo.<\/p>\n

    De ello se deduce que la presunci\u00f3n relativa a las retiradas bancarias sigue siendo aplicable a los titulares de rentas empresariales<\/b>, dentro de los l\u00edmites previstos por la normativa, mientras que la presunci\u00f3n relativa a los ingresos no justificados sigue operando frente a la generalidad de los contribuyentes<\/b>, incluidos tambi\u00e9n los trabajadores aut\u00f3nomos.<\/p>\n

    Volviendo, pues, a la controversia examinada en el auto n.\u00ba 7389\/2026, en el caso concreto la contribuyente operaba en cuentas corrientes vinculadas a una actividad ejercida a trav\u00e9s de una sociedad de hecho; el Tribunal consider\u00f3 por ello relevante esta circunstancia a efectos de la calificaci\u00f3n de la renta como renta empresarial y, en consecuencia, de la aplicaci\u00f3n de la presunci\u00f3n tambi\u00e9n a las retiradas de efectivo.<\/p>\n

    La resoluci\u00f3n aclar\u00f3 adem\u00e1s que las investigaciones pueden referirse a cuentas formalmente a nombre de terceros<\/b>, siempre que la Administraci\u00f3n tributaria demuestre su efectiva atribuibilidad al contribuyente, sin que sea necesario probar su utilizaci\u00f3n exclusiva por parte de este.<\/p>\n

    La carga de la prueba y las implicaciones para los contribuyentes<\/h2>\n

    Ambos autos confirman la importancia que adquiere la prueba en contrario en las liquidaciones basadas en los movimientos bancarios.<\/p>\n

    El contribuyente llamado a justificar los ingresos impugnados debe, por tanto, ser capaz de reconstruir la procedencia de las cantidades, demostrando, con referencia a cada operaci\u00f3n, su eventual irrelevancia fiscal o su inclusi\u00f3n en la renta declarada.<\/p>\n

    A tal fin pueden resultar relevantes, seg\u00fan las circunstancias, los contratos de financiaci\u00f3n, la documentaci\u00f3n relativa a devoluciones de pr\u00e9stamos, las escrituras de donaci\u00f3n, los documentos de compraventa y otros elementos id\u00f3neos para reconstruir la naturaleza de los movimientos.<\/p>\n

    Tambi\u00e9n se confirma que la mera existencia de un abono bancario no implica necesariamente la existencia de renta imponible, pero que, ante una liquidaci\u00f3n fundada en el art\u00edculo 32 del D.P.R. n.\u00ba 600\/1973, el contribuyente debe ser capaz de ofrecer una justificaci\u00f3n adecuada y precisa.<\/p>\n

    Los autos n.\u00ba 25843\/2026 y n.\u00ba 7389\/2026 se insertan, por tanto, en la consolidada orientaci\u00f3n jurisprudencial que reconoce a los resultados de las investigaciones bancarias un valor probatorio significativo, confirmando al mismo tiempo la posibilidad de que el contribuyente desvirt\u00fae la presunci\u00f3n mediante una demostraci\u00f3n adecuada de la naturaleza de las operaciones impugnadas.<\/p>\n

    Fuentes normativas<\/h2>\n