{"id":244336,"date":"2026-11-03T09:32:40","date_gmt":"2026-11-03T08:32:40","guid":{"rendered":"https:\/\/arlettipartners.com\/?news=regimen-7-pensionistas-extranjeros-heredero-ira-estadounidense-respuesta-184-2026"},"modified":"2026-11-03T09:35:32","modified_gmt":"2026-11-03T08:35:32","slug":"regimen-7-pensionistas-extranjeros-heredero-ira-estadounidense-respuesta-184-2026","status":"publish","type":"news","link":"https:\/\/arlettipartners.com\/es\/regimen-7-pensionistas-extranjeros-heredero-ira-estadounidense-respuesta-184-2026\/","title":{"rendered":"R\u00e9gimen del 7 % para pensionistas extranjeros: admitido tambi\u00e9n para el heredero de un IRA estadounidense (Respuesta n.\u00ba 184\/2026)"},"content":{"rendered":"

Respuesta n.\u00ba 184\/2026 \u2013 Objeto: Impuesto sustitutivo del IRPEF (impuesto italiano sobre la renta de las personas f\u00edsicas) previsto para las personas f\u00edsicas titulares de rentas de pensi\u00f3n de fuente extranjera: subrogaci\u00f3n, por parte de un heredero, en un Individual Retirement Account (IRA) estadounidense \u2013 Art\u00edculo 24-ter del TUIR<\/em><\/p>\n

Con la Respuesta n.\u00ba 184\/2026<\/b>, la Agencia Tributaria italiana (Agenzia delle Entrate) ha aclarado que las distribuciones percibidas por el heredero de un Individual Retirement Account (IRA) estadounidense<\/b> pueden conservar la naturaleza de renta de pensi\u00f3n y permitir el acceso al r\u00e9gimen de favor previsto en el art\u00edculo 24-ter del TUIR<\/b>.<\/p>\n

La sucesi\u00f3n en la titularidad del plan y la circunstancia de que el IRA se haya nutrido mediante aportaciones voluntarias no hacen perder, por tanto, en el caso examinado, la naturaleza de pensi\u00f3n de las prestaciones.<\/p>\n

\u00cdndice de contenidos<\/h2>\n
    \n
  1. El caso examinado<\/a><\/li>\n
  2. El r\u00e9gimen del 7 % para los titulares de pensiones extranjeras<\/a><\/li>\n
  3. Por qu\u00e9 el IRA heredado conserva su naturaleza de pensi\u00f3n<\/a><\/li>\n
  4. El heredero puede acceder al r\u00e9gimen del 7 %<\/a><\/li>\n
  5. Los elementos que hay que verificar en los planes de pensiones extranjeros<\/a><\/li>\n<\/ol>\n

    El caso examinado<\/h2>\n

    La contribuyente, ciudadana italiana residente en el extranjero, sucedi\u00f3, a ra\u00edz del fallecimiento de su padre, en la titularidad de un Individual Retirement Account (IRA) estadounidense.<\/p>\n

    El plan hab\u00eda sido constituido y nutrido por el padre durante su vida laboral en Estados Unidos mediante aportaciones voluntarias con finalidad de previsi\u00f3n complementaria. Tras la sucesi\u00f3n, la hija empez\u00f3 a percibir distribuciones anuales procedentes de la posici\u00f3n IRA.<\/p>\n

    Con la intenci\u00f3n de trasladar su residencia fiscal a Italia a partir de 2027, la contribuyente pregunt\u00f3 a la Agencia Tributaria si dichas cantidades pueden calificarse como rentas de pensi\u00f3n en el sentido del art\u00edculo 49, apartado 2, letra a), del TUIR y permitirle as\u00ed acceder al r\u00e9gimen de favor previsto en el art\u00edculo 24-ter.<\/p>\n

    El r\u00e9gimen del 7 % para los titulares de pensiones extranjeras<\/h2>\n

    El art\u00edculo 24-ter del TUIR permite a las personas f\u00edsicas titulares de rentas de pensi\u00f3n abonadas por entidades extranjeras, que trasladan su residencia fiscal a Italia a los municipios se\u00f1alados por la norma, optar por un impuesto sustitutivo del 7 %<\/b> sobre las rentas obtenidas en el extranjero comprendidas en el r\u00e9gimen.<\/p>\n

    La opci\u00f3n surte efecto a partir del per\u00edodo impositivo en que se traslada la residencia a Italia y puede aplicarse tambi\u00e9n durante los nueve per\u00edodos impositivos siguientes, por una duraci\u00f3n total m\u00e1xima de diez per\u00edodos impositivos<\/b>.<\/p>\n

    Entre los principales requisitos, el contribuyente debe:<\/p>\n

      \n
    1. percibir una renta de pensi\u00f3n de fuente extranjera;<\/li>\n
    2. no haber sido residente fiscal en Italia durante los cinco per\u00edodos impositivos anteriores;<\/li>\n
    3. trasladar la residencia desde un Estado con el que est\u00e9n en vigor acuerdos de cooperaci\u00f3n administrativa;<\/li>\n
    4. trasladarse a uno de los municipios se\u00f1alados en el art\u00edculo 24-ter.<\/li>\n<\/ol>\n

      El r\u00e9gimen afecta a los municipios de las regiones de Sicilia, Calabria, Cerde\u00f1a, Campania, Basilicata, Abruzos, Molise y Apulia, as\u00ed como a las \u00e1reas espec\u00edficas afectadas por eventos s\u00edsmicos indicadas en la norma. Desde el 7 de abril de 2026, el umbral demogr\u00e1fico previsto por la normativa se ha elevado de 20.000 a 30.000 habitantes<\/b>.<\/p>\n

      Por qu\u00e9 el IRA heredado conserva su naturaleza de pensi\u00f3n<\/h2>\n

      El punto central de la consulta tributaria (interpello) se refiere a la calificaci\u00f3n fiscal de las cantidades percibidas por la hija tras la subrogaci\u00f3n en la posici\u00f3n IRA del padre.<\/p>\n

      La Agencia Tributaria recuerda, en primer lugar, la noci\u00f3n de “pensiones de toda clase y asignaciones equiparadas” prevista en el art\u00edculo 49, apartado 2, letra a), del TUIR y ya interpretada de forma amplia por la Circular n.\u00ba 21\/E de 2020.<\/p>\n

      La pr\u00e1ctica administrativa ha aclarado que pueden incluirse en esta categor\u00eda tambi\u00e9n las prestaciones de pensi\u00f3n extranjeras abonadas en forma de capital y que, para los fondos de pensiones extranjeros, el car\u00e1cter voluntario de las aportaciones no excluye por s\u00ed mismo la calificaci\u00f3n de pensi\u00f3n.<\/p>\n

      Tiene especial relevancia tambi\u00e9n el precedente contenido en la Respuesta n.\u00ba 290\/2025, relativo al rescate en un \u00fanico pago de un fondo de pensiones estadounidense nutrido con aportaciones voluntarias y percibido por el heredero del titular.<\/p>\n

      En aquella ocasi\u00f3n, la Agencia Tributaria record\u00f3 el art\u00edculo 7, apartado 3, del TUIR, seg\u00fan el cual las rentas percibidas por los herederos mantienen, en esencia, la calificaci\u00f3n y las modalidades de tributaci\u00f3n que habr\u00edan tenido si las hubiera percibido el titular original.<\/p>\n

      La Respuesta n.\u00ba 184\/2026 aplica el mismo principio a las distribuciones peri\u00f3dicas de un IRA heredado: la subrogaci\u00f3n mortis causa no transforma autom\u00e1ticamente una prestaci\u00f3n de naturaleza previsional en una renta de distinta naturaleza<\/b>.<\/p>\n

      El heredero puede acceder al r\u00e9gimen del 7 %<\/h2>\n

      Sobre la base de estos principios, la Agencia Tributaria concluye que las distribuciones procedentes del IRA se incluyen, en el caso examinado, entre las “pensiones de toda clase” a que se refiere el art\u00edculo 49, apartado 2, letra a), del TUIR.<\/p>\n

      La contribuyente podr\u00e1 por tanto beneficiarse del r\u00e9gimen previsto en el art\u00edculo 24-ter a partir del per\u00edodo impositivo en que traslade su residencia fiscal a Italia, indicado en la solicitud como 2027, siempre que se cumplan tambi\u00e9n todas las dem\u00e1s condiciones exigidas por la norma.<\/p>\n

      La aclaraci\u00f3n es significativa porque confirma que tambi\u00e9n el heredero de una posici\u00f3n de pensi\u00f3n extranjera puede ser titular de una renta de pensi\u00f3n<\/b> relevante para el acceso al r\u00e9gimen del 7 %, aunque no haya constituido ni nutrido personalmente el plan.<\/p>\n

      Una vez ejercida v\u00e1lidamente la opci\u00f3n, el impuesto sustitutivo no afecta solo a las distribuciones del IRA, sino que, dentro de los l\u00edmites previstos en el art\u00edculo 24-ter, alcanza tambi\u00e9n a las dem\u00e1s rentas obtenidas en el extranjero comprendidas en el r\u00e9gimen.<\/p>\n

      Los elementos que hay que verificar en los planes de pensiones extranjeros<\/h2>\n

      La Respuesta n.\u00ba 184\/2026 no implica que cualquier cuenta de inversi\u00f3n o producto financiero extranjero transmitido por sucesi\u00f3n pueda calificarse como renta de pensi\u00f3n.<\/p>\n

      Para la aplicaci\u00f3n del art\u00edculo 24-ter es necesario verificar de forma concreta:<\/p>\n

        \n
      1. la naturaleza previsional del plan extranjero;<\/li>\n
      2. la entidad extranjera que abona la prestaci\u00f3n;<\/li>\n
      3. las caracter\u00edsticas y las finalidades del instrumento;<\/li>\n
      4. las modalidades de aportaci\u00f3n y de pago de las cantidades;<\/li>\n
      5. la calificaci\u00f3n de la prestaci\u00f3n seg\u00fan la normativa fiscal italiana.<\/li>\n<\/ol>\n

        En el caso del IRA examinado por la Agencia Tributaria, la finalidad previsional del plan y su calificaci\u00f3n como prestaci\u00f3n de pensi\u00f3n permiten que las distribuciones percibidas por el heredero mantengan su naturaleza de pensi\u00f3n incluso tras la transmisi\u00f3n mortis causa.<\/p>\n

        La aclaraci\u00f3n ampl\u00eda as\u00ed el \u00e1mbito de aplicaci\u00f3n pr\u00e1ctico del r\u00e9gimen del art\u00edculo 24-ter, confirmando que la condici\u00f3n de titular de una pensi\u00f3n extranjera puede derivar tambi\u00e9n de la subrogaci\u00f3n hereditaria en una posici\u00f3n previsional extranjera, y no necesariamente de una prestaci\u00f3n devengada directamente por el contribuyente durante su propia actividad laboral.<\/p>\n

        Referencias normativas y de pr\u00e1ctica administrativa<\/h2>\n