{"id":239811,"date":"2026-10-01T10:04:31","date_gmt":"2026-10-01T08:04:31","guid":{"rendered":"https:\/\/arlettipartners.com\/?post_type=news&p=239811"},"modified":"2026-10-01T10:12:52","modified_gmt":"2026-10-01T08:12:52","slug":"modelo-118-imp-e-inversores-no-residentes-el-procedimiento-de-no-aplicacion-del-impuesto-sustitutivo","status":"publish","type":"news","link":"https:\/\/arlettipartners.com\/es\/modelo-118-imp-e-inversores-no-residentes-el-procedimiento-de-no-aplicacion-del-impuesto-sustitutivo\/","title":{"rendered":"Modelo 118\/IMP e inversores no residentes: el procedimiento de no aplicaci\u00f3n del impuesto sustitutivo"},"content":{"rendered":"

Con la Respuesta n.\u00ba 170\/2026<\/b>, la Agencia Tributaria italiana (Agenzia delle Entrate) ha excluido que el responsable de un registro de circulaci\u00f3n digital pueda equipararse a los intermediarios habilitados previstos en el Decreto Legislativo n.\u00ba 239\/1996 y, en consecuencia, utilizar el Modelo 118\/IMP<\/b> en el procedimiento de no aplicaci\u00f3n del impuesto sustitutivo. [1]<\/p>\n

La aclaraci\u00f3n brinda la ocasi\u00f3n de recordar para qu\u00e9 sirve el Modelo 118\/IMP, qui\u00e9n puede presentarlo y qu\u00e9 documentaci\u00f3n debe preparar, en cambio, el sujeto no residente para beneficiarse del r\u00e9gimen de exenci\u00f3n.<\/p>\n

\u00cdndice de contenidos<\/h2>\n
    \n
  • El caso y la aclaraci\u00f3n de la Agencia<\/li>\n
  • El Modelo 118\/IMP: para qu\u00e9 sirve y qui\u00e9n puede presentarlo<\/li>\n
  • La autocertificaci\u00f3n del sujeto no residente<\/li>\n
  • El procedimiento para beneficiarse de la exenci\u00f3n<\/li>\n
  • El apoyo de Studio Arletti & Partners<\/li>\n<\/ul>\n

    El caso y la aclaraci\u00f3n de la Agencia<\/h2>\n

    La consulta se refiere a una sociedad que gestiona un registro basado en tecnolog\u00eda DLT para la emisi\u00f3n y circulaci\u00f3n de instrumentos financieros en formato digital, incluidos bonos y t\u00edtulos de deuda.<\/p>\n

    La sociedad solicitaba ser equiparada a los intermediarios financieros tradicionales y, en consecuencia, poder recabar la documentaci\u00f3n de los inversores no residentes, efectuar las comunicaciones fiscales previstas y acceder al procedimiento mediante el Modelo 118\/IMP.<\/p>\n

    La Agencia Tributaria ha excluido esta posibilidad, precisando que, en ausencia de una previsi\u00f3n normativa expresa, el responsable del registro digital no se encuentra entre los intermediarios identificados por el Decreto Legislativo n.\u00ba 239\/1996 y por el Decreto Ministerial n.\u00ba 632\/1996 y, por tanto, no puede actuar como banco de primer nivel en el procedimiento. En consecuencia, no puede recabar las autocertificaciones de los no residentes ni presentar el Modelo 118\/IMP. [2]<\/p>\n

    Respecto de los instrumentos financieros digitales que no est\u00e9n depositados en los intermediarios identificados por la normativa, la Agencia ha aclarado adem\u00e1s que se aplica el art. 5, apartado 2, del Decreto Legislativo n.\u00ba 239\/1996<\/b>. Por lo tanto, el impuesto sustitutivo debe aplicarse tambi\u00e9n a los sujetos no residentes; estos, si re\u00fanen los requisitos para la exenci\u00f3n, pueden hacer valer su derecho mediante una posterior solicitud de reembolso.<\/p>\n

    El Modelo 118\/IMP: para qu\u00e9 sirve y qui\u00e9n puede presentarlo<\/h2>\n

    El Modelo 118\/IMP se utiliza en el procedimiento de no aplicaci\u00f3n del impuesto sustitutivo previsto por el Decreto Legislativo n.\u00ba 239\/1996. [3] El procedimiento afecta a los intereses, primas y otras rentas derivados de bonos y t\u00edtulos similares comprendidos en el \u00e1mbito de la normativa. [4] La solicitud de uso del procedimiento por parte del banco de segundo nivel est\u00e1 prevista en el art. 1, apartado 3, del Decreto Ministerial de 4 de diciembre de 1996, n.\u00ba 632. [3]<\/p>\n

    El modelo no lo presenta el inversor no residente a t\u00edtulo individual, sino el intermediario calificado como banco de segundo nivel<\/b>: por lo general, un banco o una sociedad de intermediaci\u00f3n mobiliaria (SIM) residente en Italia, o un establecimiento permanente italiano de un banco o de una SIM no residente, depositario o subdepositario de los t\u00edtulos, que mantiene relaciones telem\u00e1ticas directas con la Administraci\u00f3n tributaria a efectos del procedimiento. Se mantienen las equiparaciones previstas por la normativa para determinados entes y sociedades no residentes adheridos a sistemas de administraci\u00f3n centralizada de t\u00edtulos, que mantengan las relaciones directas exigidas con la Administraci\u00f3n tributaria. [5]<\/p>\n

    El Modelo 118\/IMP se refiere, pues, al acceso del intermediario al procedimiento; el derecho del inversor a la exenci\u00f3n depende, en cambio, de que concurran los requisitos sustanciales y de que se cumplan las obligaciones documentales previstas en los arts. 6 y 7 del Decreto Legislativo n.\u00ba 239\/1996. [4]<\/p>\n

    La autocertificaci\u00f3n del sujeto no residente<\/h2>\n

    El sujeto no residente que desee beneficiarse de la no aplicaci\u00f3n del impuesto sustitutivo debe facilitar al intermediario la autocertificaci\u00f3n prevista en el art. 7, apartado 2, letra a), del Decreto Legislativo n.\u00ba 239\/1996<\/b>, [4] redactada conforme al modelo aprobado por el Decreto Ministerial de 12 de diciembre de 2001, [5] debidamente fechada y firmada.<\/p>\n

    En el caso de una persona f\u00edsica, la autocertificaci\u00f3n acredita que se cumplen los requisitos exigidos para acceder a la exenci\u00f3n. En particular, el sujeto debe ser el beneficiario efectivo de las rentas [5] y residente fiscal en un Estado o territorio que permita un adecuado intercambio de informaci\u00f3n con Italia, conforme al art. 6 del Decreto Legislativo n.\u00ba 239\/1996. [4] La exenci\u00f3n se refiere a los intereses, primas y dem\u00e1s rendimientos de los t\u00edtulos comprendidos en el \u00e1mbito de aplicaci\u00f3n de la disposici\u00f3n, y no indistintamente a todas las rentas financieras del no residente.<\/p>\n

    A efectos de la no aplicaci\u00f3n del impuesto, la autocertificaci\u00f3n debe presentarse antes del pago de las rentas o de la cesi\u00f3n o reembolso de los t\u00edtulos [6] y surte efectos hasta su revocaci\u00f3n, sin necesidad de una renovaci\u00f3n anual generalizada.<\/p>\n

    El procedimiento para beneficiarse de la exenci\u00f3n<\/h2>\n

    El procedimiento puede implicar, por tanto, a dos intermediarios distintos: el banco de primer nivel<\/b>, que mantiene la relaci\u00f3n con el inversor y recaba la documentaci\u00f3n correspondiente, y el banco de segundo nivel<\/b>, en el que los t\u00edtulos est\u00e1n depositados o subdepositados y que mantiene las relaciones telem\u00e1ticas previstas con la Administraci\u00f3n tributaria.<\/p>\n

    El inversor entrega la autocertificaci\u00f3n al banco de primer nivel, que comprueba que est\u00e9 correctamente cumplimentada, completa la atestaci\u00f3n de su competencia relativa al dep\u00f3sito de los t\u00edtulos y a la exactitud, sobre la base de los elementos de que dispone, de los datos identificativos y de las declaraciones del beneficiario, y conserva un ejemplar de la documentaci\u00f3n. [5] Un segundo ejemplar se remite al banco de segundo nivel en un plazo de 15 d\u00edas desde su recepci\u00f3n. [5] [3]<\/p>\n

    El banco de segundo nivel, una vez recibida la documentaci\u00f3n y efectuados los controles oportunos, la conserva a disposici\u00f3n de la Administraci\u00f3n tributaria. [3] Cuando concurren todos los presupuestos sustanciales y procedimentales, aplica el r\u00e9gimen de no sujeci\u00f3n al impuesto sustitutivo y efect\u00faa las comunicaciones de datos previstas por la normativa. [3] La conservaci\u00f3n de la autocertificaci\u00f3n y la transmisi\u00f3n de datos a la Administraci\u00f3n tributaria son obligaciones distintas.<\/p>\n

    Cuando el dep\u00f3sito se realiza directamente en el banco de segundo nivel, la autocertificaci\u00f3n se presenta directamente a este, que efect\u00faa los controles, recaba la documentaci\u00f3n [5] y aplica el r\u00e9gimen de exenci\u00f3n. [4]<\/p>\n

    El apoyo de Studio Arletti & Partners<\/h2>\n

    Studio Arletti & Partners puede asistir a los sujetos no residentes en la verificaci\u00f3n de los requisitos necesarios para beneficiarse de la exenci\u00f3n y en la preparaci\u00f3n de la autocertificaci\u00f3n prevista en el art\u00edculo 7 del Decreto Legislativo n.\u00ba 239\/1996, apoy\u00e1ndolos tambi\u00e9n en la coordinaci\u00f3n con el intermediario implicado en el procedimiento.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

    Con la Respuesta n.\u00ba 170\/2026, la Agencia Tributaria italiana ha excluido que el responsable de un registro de circulaci\u00f3n digital pueda equipararse a los intermediarios habilitados previstos en el Decreto Legislativo n.\u00ba 239\/1996 y utilizar el Modelo 118\/IMP en el procedimiento de no aplicaci\u00f3n del impuesto sustitutivo.<\/p>\n","protected":false},"author":114,"featured_media":0,"template":"","meta":{"_acf_changed":false,"wpai_generated_summary":"","footnotes":""},"categories":[6130],"tags":[],"country":[1504],"container":[8209],"service":[6317],"tag-di-competenza":[5618],"class_list":["post-239811","news","type-news","status-publish","hentry","category-tax-law","country-italia-es","container-tax-law-individuals","service-consultancy-services-on-tax-residence-of-individuals-italy","tag-di-competenza-team-fiscale-internazionale-es"],"acf":[],"yoast_head":"\nModelo 118\/IMP: exenci\u00f3n del impuesto sustitutivo para no residentes<\/title>\n<meta name=\"description\" content=\"Respuesta n.\u00ba 170\/2026: un registro DLT no puede usar el Modelo 118\/IMP. 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