{"id":237828,"date":"2025-12-16T16:16:55","date_gmt":"2025-12-16T15:16:55","guid":{"rendered":"https:\/\/arlettipartners.com\/?news=pensiones-el-regimen-fiscal-preferencial-para-pensionistas-extranjeros-que-se-trasladan-al-sur-de-italia"},"modified":"2025-12-16T16:16:55","modified_gmt":"2025-12-16T15:16:55","slug":"pensiones-el-regimen-fiscal-preferencial-para-pensionistas-extranjeros-que-se-trasladan-al-sur-de-italia","status":"publish","type":"news","link":"https:\/\/arlettipartners.com\/es\/pensiones-el-regimen-fiscal-preferencial-para-pensionistas-extranjeros-que-se-trasladan-al-sur-de-italia\/","title":{"rendered":"Pensiones: el r\u00e9gimen fiscal preferencial para pensionistas extranjeros que se trasladan al sur de Italia"},"content":{"rendered":"<p>Mediante la <a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/20143\/9425539\/Risposta+n.+292_2025\/9d604ac6-8a3e-e8bd-e97d-a321d096d61c\">Resoluci\u00f3n n.\u00ba 292\/2025<\/a>, la Agencia Tributaria italiana aborda nuevamente el r\u00e9gimen especial previsto en el <a href=\"https:\/\/www.normattiva.it\/uri-res\/N2Ls?urn:nir:presidente.repubblica:decreto:1986-12-22;917!vig=\">art\u00edculo 24-ter del TUIR<\/a>, que permite a los pensionistas extranjeros que se trasladen a determinados municipios del sur de Italia aplicar un impuesto sustitutivo del 7 % sobre las rentas generadas en el extranjero. Esta aclaraci\u00f3n se refiere a una cuesti\u00f3n de gran relevancia pr\u00e1ctica: si las rentas derivadas de la liquidaci\u00f3n de empresas extranjeras propiedad del contribuyente o controladas por este pueden incluirse tambi\u00e9n en el r\u00e9gimen preferencial.<\/p>\n<h2>El caso<\/h2>\n<p>El solicitante, actualmente residente fiscal en Francia, inform\u00f3 a la Agencia de lo siguiente:<\/p>\n<ul>\n<li>A partir del 1 de enero de 2025, percibe una <strong>pensi\u00f3n de fuente extranjera<\/strong> de conformidad con el art\u00edculo 49, apartado 2, letra a), del TUIR;<\/li>\n<li>En 2026, <strong>trasladar\u00e1 su residencia<\/strong> a un municipio del sur de Italia con menos de 20.000 habitantes, donde ejercer\u00e1 su actividad por cuenta propia o empresarial;<\/li>\n<li>El contribuyente tiene la intenci\u00f3n de<strong> liquidar voluntariamente ciertas sociedades extranjeras<\/strong> (francesas y luxemburguesas) de su propiedad o que controla, especificando que estas sociedades:\n<ul>\n<li>no poseen bienes inmuebles en Italia,<\/li>\n<li>no tienen participaciones en sociedades italianas,<\/li>\n<li>no generan rentas imponibles en Italia bajo el r\u00e9gimen ordinario.<\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<\/ul>\n<p>Por lo tanto, el contribuyente pregunta si el importe que pueda percibirse de la liquidaci\u00f3n de las <strong>sociedades extranjeras<\/strong> \u2014es decir, el super\u00e1vit de liquidaci\u00f3n\u2014 puede acogerse al <strong>impuesto sustitutivo previsto en el art\u00edculo 24-ter del Reglamento sobre la Renta de las Sociedades (RUS)<\/strong>.<\/p>\n<h2>La postura del contribuyente<\/h2>\n<p>El solicitante sostiene que dichos importes constituyen<strong> rentas de inversi\u00f3n de fuente extranjera<\/strong> y, por consiguiente, pueden acogerse a la <strong>opci\u00f3n<\/strong> prevista en el art\u00edculo 24-ter. Seg\u00fan su interpretaci\u00f3n, la renta de liquidaci\u00f3n corresponde a la diferencia entre el importe percibido y el coste reconocido a efectos fiscales de la participaci\u00f3n cancelada. Dado que los ingresos son pagados por <strong>empresas no residentes<\/strong>, argumenta que deber\u00edan estar sujetos al <strong>impuesto sustitutivo<\/strong> que reemplaza al IRPEF y a los recargos locales, al <strong>tipo preferencial del 7% durante cada uno de los diez per\u00edodos impositivos en los que la opci\u00f3n es v\u00e1lida<\/strong>.<\/p>\n<h2>Marco jur\u00eddico: el r\u00e9gimen del 7% para pensionistas extranjeros<\/h2>\n<p>El art\u00edculo 24-ter del TUIR, introducido para atraer pensionistas extranjeros a Italia, establece que las personas que perciben pensiones de fuente extranjera y que trasladan su residencia a determinados municipios del <strong>sur de Italia<\/strong> pueden someter todos los ingresos generados en el extranjero a un <strong>impuesto sustitutivo<\/strong> del 7%, independientemente de su categor\u00eda (ingresos por inversiones, ingresos del trabajo, ingresos inmobiliarios, etc.).<\/p>\n<p>La Agencia recuerda adem\u00e1s que:<\/p>\n<ul>\n<li>la determinaci\u00f3n de los ingresos de \u00abfuente extranjera\u00bb sigue la interpretaci\u00f3n inversa del art\u00edculo 23 del TUIR, que regula los ingresos generados en Italia por no residentes;<\/li>\n<li>si, al aplicar estos criterios a la inversa, los ingresos no se consideran generados en Italia, se consideran generados en el extranjero seg\u00fan el art\u00edculo 165(2) del TUIR;<\/li>\n<li>El impuesto sustitutivo extingue cualquier tributaci\u00f3n posterior en Italia (sin retenciones adicionales ni impuestos nacionales).<\/li>\n<\/ul>\n<p>Este mismo enfoque se ha adoptado para las rentas de inversi\u00f3n, y espec\u00edficamente para los <strong>dividendos extranjeros<\/strong>, abordados en aclaraciones anteriores (p. ej., la <a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/20143\/3930262\/Risposta+all%27interpello+1858+2021.pdf\/84117f23-eb1f-bf59-5b71-cd4c8f6ae10b?t=1636475482335\">Resoluci\u00f3n n.\u00ba 766\/2021<\/a>).<\/p>\n<h2>La cuesti\u00f3n interpretativa: tratamiento del excedente de liquidaci\u00f3n<\/h2>\n<p>La cuesti\u00f3n se refiere a la clasificaci\u00f3n de las rentas distribuidas en caso de <strong>liquidaci\u00f3n de una sociedad extranjera<\/strong>. La Agencia cita el art\u00edculo 47(7) del TUIR, que establece que <em>\u00abLos importes o el valor normal de los activos recibidos por los accionistas en caso de retirada, exclusi\u00f3n, reembolso o reducci\u00f3n del capital excedente, o en caso de liquidaci\u00f3n \u2014incluida la liquidaci\u00f3n por insolvencia\u2014 de sociedades y entidades, constituir\u00e1n renta en la medida en que excedan el precio pagado por la compra o suscripci\u00f3n de las acciones o participaciones canceladas\u00bb.<\/em><\/p>\n<p>Dicha renta es, por lo tanto, <strong>renta de inversi\u00f3n<\/strong>, como tambi\u00e9n lo confirma la <a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getContent.do?id=%7BB9DD3610-2F0C-4E43-908C-5B7803882039%7D\">Circular 52\/E\/2004<\/a>.<\/p>\n<p>Aplicando la <strong>interpretaci\u00f3n rec\u00edproca<\/strong> del art\u00edculo 23(1)(b) del Reglamento sobre el Impuesto sobre la Renta de las Sociedades (RUTS), se considera que la renta de inversi\u00f3n se genera en el extranjero cuando la abonan entidades no residentes.<\/p>\n<p>Por consiguiente, la renta derivada de la liquidaci\u00f3n de una sociedad extranjera:<\/p>\n<ul>\n<li>es <strong>renta generada en el extranjero<\/strong>;<\/li>\n<li>es <strong>renta de inversi\u00f3n<\/strong>;<\/li>\n<\/ul>\n<p>y, por lo tanto, se encuentra comprendida en el \u00e1mbito de aplicaci\u00f3n del art\u00edculo 24-ter del RUTS.<\/p>\n<h2>Conclusi\u00f3n de la Agencia: s\u00ed, el super\u00e1vit de liquidaci\u00f3n se incluye en el r\u00e9gimen del 7%<\/h2>\n<p>La Agencia Tributaria italiana respalda plenamente la posici\u00f3n del contribuyente. Siempre que se cumplan todas las condiciones legales:<\/p>\n<ul>\n<li><strong>traslado efectivo a municipios<\/strong> del sur pertenecientes a las regiones de Sicilia, Calabria, Cerde\u00f1a, Campania, Basilicata, Abruzos, Molise y Apulia, o a alguno de los municipios afectados por los sismos enumerados en los decretos legislativos pertinentes, con la condici\u00f3n obligatoria de que dichos municipios tengan una poblaci\u00f3n no superior a 20.000 habitantes;<\/li>\n<li>Debido a la <strong>naturaleza de los ingresos por pensi\u00f3n percibidos<\/strong>, los ingresos derivados de la liquidaci\u00f3n de empresas extranjeras tambi\u00e9n pueden estar sujetos al impuesto sustitutivo al tipo del 7%.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Esto significa que, si el contribuyente ejerce v\u00e1lidamente la opci\u00f3n y cumple con todos los requisitos, puede aplicar el r\u00e9gimen preferencial tambi\u00e9n a la plusval\u00eda obtenida en la liquidaci\u00f3n.<\/p>\n<h2>Consideraciones finales<\/h2>\n<p>La Resoluci\u00f3n n.\u00ba 292\/2025 es significativa porque:<\/p>\n<ul>\n<li>Confirma un enfoque amplio y favorable para identificar las rentas de fuente extranjera que pueden acogerse al r\u00e9gimen del 7 %;<\/li>\n<li>aporta seguridad interpretativa a la situaci\u00f3n, cada vez m\u00e1s frecuente, de pensionistas que regresan al pa\u00eds y que poseen acciones de empresas extranjeras;<\/li>\n<li>reafirma la plena coherencia del r\u00e9gimen del 7 % con los principios generales del Reglamento sobre Rentas Internas de las Empresas (RUIE) en materia de rentas de inversi\u00f3n.<\/li>\n<\/ul>\n<p>El dictamen de la Agencia indica claramente que el r\u00e9gimen del 7 % tambi\u00e9n se aplica a las rentas procedentes de la liquidaci\u00f3n de participaciones extranjeras, siempre que dichas rentas se consideren generadas en el extranjero seg\u00fan la estructura paralela del art\u00edculo 23 del RUIE. Para los pensionistas extranjeros que planean trasladarse al sur de Italia, esto supone un incentivo adicional.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>La Sentencia n\u00ba 292\/2025 confirma que los ingresos procedentes de la liquidaci\u00f3n de empresas extranjeras est\u00e1n sujetos al r\u00e9gimen fiscal del 7% para los jubilados extranjeros que trasladan su residencia a municipios del sur de Italia con menos de 20.000 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