{"id":245115,"date":"2025-08-01T14:44:37","date_gmt":"2025-08-01T12:44:37","guid":{"rendered":"https:\/\/arlettipartners.com\/?p=245115"},"modified":"2026-11-09T17:17:33","modified_gmt":"2026-11-09T16:17:33","slug":"steuerliche-ansaessigkeit-in-italien-juristische-personen","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/arlettipartners.com\/de\/steuerliche-ansaessigkeit-in-italien-juristische-personen\/","title":{"rendered":"Steuerliche Ans\u00e4ssigkeit in Italien: juristische Personen"},"content":{"rendered":"\n

Die steuerliche Ans\u00e4ssigkeit ist der Rechtsstatus<\/em>, anhand dessen sich bestimmt, in welcher Steuerhoheit ein Steuerpflichtiger seine steuerlichen Pflichten zu erf\u00fcllen hat. Weltweit gibt es kein allgemein anerkanntes Regelwerk<\/em>, das die Eckpunkte dieser Materie festlegt, da das Steuerrecht ein Teilgebiet des \u00f6ffentlichen Rechts ist, betrifft es doch die souver\u00e4nen \u2013 und in gewissem Ma\u00dfe unbeschr\u00e4nkten \u2013 Befugnisse jedes Staates, die zur Erf\u00fcllung seiner institutionellen Aufgaben erforderlichen Mittel zu erheben.<\/p>\n\n\n\n

Um das auf eine Gesellschaft (oder juristische Person) anwendbare Steuerregime zu bestimmen, ist daher zu kl\u00e4ren, ob diese Einheit nach den italienischen Steuervorschriften als in Italien ans\u00e4ssig gilt, insbesondere im Hinblick auf die K\u00f6rperschaftsteuer (auf Italienisch Imposta sul reddito delle societ\u00e0<\/em>, daher die Abk\u00fcrzung IRES).<\/p>\n\n\n\n

Nach Art. 73 Abs. 1 des Einheitstextes der Einkommensteuer (auf Italienisch mit TUIR abgek\u00fcrzt) erfasst die K\u00f6rperschaftsteuer Gesellschaften und K\u00f6rperschaften aller Art, einschlie\u00dflich Trusts, mit oder ohne Rechtspers\u00f6nlichkeit, auch wenn sie nicht im Staat ans\u00e4ssig sind.<\/p>\n\n\n\n

Entscheidend ist daher der grundlegende Begriff der steuerlichen Ans\u00e4ssigkeit, der in Art. 5 Abs. 3 Buchst. d) (f\u00fcr Personengesellschaften und Vereinigungen) und in Art. 73 Abs. 3 (f\u00fcr Kapitalgesellschaften, Gesellschaften mit beschr\u00e4nkter Haftung usw.) des TUIR definiert ist, vorbehaltlich der j\u00fcngsten \u00c4nderungen durch das GvD 209\/2023<\/a>.<\/p>\n\n\n\n

Die folgenden Ausf\u00fchrungen konzentrieren sich ausschlie\u00dflich auf die in Art. 73 Abs. 3 festgelegten Kriterien der steuerlichen Ans\u00e4ssigkeit, da diese in Form und Inhalt im Wesentlichen identisch mit den f\u00fcr Personengesellschaften in Art. 5 vorgesehenen sind, die somit auch f\u00fcr Personengesellschaften nach Art. 5 Abs. 3 Buchst. d) TUIR gelten.<\/p>\n\n\n\n

Bitte beachten Sie, dass dieser Beitrag ausschlie\u00dflich das f\u00fcr juristische Personen geltende Regime behandelt. Informationen zum Regime der steuerlichen Ans\u00e4ssigkeit nat\u00fcrlicher Personen<\/strong> finden Sie im entsprechenden Beitrag<\/a>.<\/p>\n\n\n\n

Wie die steuerliche Ans\u00e4ssigkeit nach Art. 73 Abs. 3 TUIR bestimmt wird<\/h2>\n\n\n\n

Nach der urspr\u00fcnglichen Fassung des Art. 73 Abs. 3 galten juristische Personen als in Italien ans\u00e4ssig, wenn sie \u201ef\u00fcr den \u00fcberwiegenden Teil des Besteuerungszeitraums ihren Satzungssitz, ihren Verwaltungssitz oder ihren Hauptgegenstand im Hoheitsgebiet des Staates hatten\u201c.<\/p>\n\n\n\n

Dieser Text wurde durch das Gesetzesvertretende Dekret 209\/2023 grundlegend ge\u00e4ndert. Seit dem 1. Januar 2024 gelten juristische Personen als steuerlich ans\u00e4ssig, wenn sie f\u00fcr den \u00fcberwiegenden Teil des Besteuerungszeitraums (183 Tage bzw. 184 Tage in einem Schaltjahr) im Hoheitsgebiet des Staates hatten:<\/p>\n\n\n\n

    \n
  1. ihren Satzungssitz;<\/li>\n\n\n\n
  2. ihren Ort der tats\u00e4chlichen Gesch\u00e4ftsleitung;<\/li>\n\n\n\n
  3. ihren Hauptort der gew\u00f6hnlichen Gesch\u00e4ftst\u00e4tigkeit.<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n

    Die Unterschiede zwischen dem geltenden Text und dem Text vor der Reform sind eindeutig: In Anlehnung an die internationale Praxis wurden die Bez\u00fcge auf den Verwaltungssitz und den Hauptgesellschaftszweck gestrichen und durch die Kriterien der tats\u00e4chlichen Gesch\u00e4ftsleitung und des Hauptorts der gew\u00f6hnlichen Gesch\u00e4ftst\u00e4tigkeit ersetzt.<\/p>\n\n\n\n

    Die drei territorialen Ankn\u00fcpfungskriterien sind alternativ. Folglich gen\u00fcgt es, damit eine Gesellschaft oder \u00e4hnliche Einheit in Italien als steuerlich ans\u00e4ssig gilt, dass nur eine der genannten Voraussetzungen vorliegt. Umgekehrt gelten Einheiten, die keine der genannten Voraussetzungen erf\u00fcllen, als steuerlich nicht ans\u00e4ssig.<\/p>\n\n\n\n

    Die genannten Voraussetzungen m\u00fcssen f\u00fcr den \u00fcberwiegenden Teil des Besteuerungszeitraums bestehen, der bei juristischen Personen dem Gesch\u00e4ftsjahr entspricht (Art. 76 des italienischen Einkommensteuergesetzes \u2013 TUIR). Das Gesch\u00e4ftsjahr stimmt in der Regel mit dem Kalenderjahr \u00fcberein, kann aber auch davon abweichen. Ist die Dauer des Gesch\u00e4ftsjahres weder gesetzlich noch in der Satzung festgelegt oder erstreckt es sich \u00fcber zwei oder mehr Jahre, entspricht der Besteuerungszeitraum dem Kalenderjahr.<\/p>\n\n\n\n

    Die neuen Regeln zur steuerlichen Ans\u00e4ssigkeit von Gesellschaften wurden durch Art. 2 des Gesetzesvertretenden Dekrets Nr. 209\/2023 eingef\u00fchrt, d. h. ab dem 1. Januar 2024 (Art. 7 Abs. 2 des Gesetzesvertretenden Dekrets Nr. 209\/2023).<\/p>\n\n\n\n

    Der Satzungssitz<\/h2>\n\n\n\n

    Von allen Kriterien ist der Satzungssitz das einzige, das nach der Reform unver\u00e4ndert geblieben ist, und es ist das einzige formale Kriterium. Da es keinen steuerrechtlichen Begriff des Satzungssitzes gibt, ist f\u00fcr seine Definition auf die zivilrechtlichen Vorschriften zu verweisen.<\/p>\n\n\n\n

    Nach Art. 46 des Zivilgesetzbuches ist der Wohnsitz juristischer Personen:<\/p>\n\n\n\n

    \u201e[…] der Ort, an dem ihr Sitz festgelegt ist. In den F\u00e4llen, in denen der nach Art. 16 festgelegte Sitz oder der sich aus dem Register ergebende Sitz vom tats\u00e4chlichen Sitz abweicht, k\u00f6nnen Dritte auch Letzteren als Sitz der juristischen Person betrachten.\u201c<\/p>\n\n\n\n

    Der Satzungssitz ist daher der in der Gr\u00fcndungsurkunde oder in der Satzung angegebene und nach Art. 16 des italienischen Zivilgesetzbuches in das entsprechende Register eingetragene Sitz. Er entspricht dem Begriff des Wohnsitzes oder Domizils bei nat\u00fcrlichen Personen.<\/p>\n\n\n\n

    Absatz 2 des Art. 46 regelt die F\u00e4lle, in denen der Satzungssitz vom tats\u00e4chlichen Sitz abweicht, verstanden als der Ort, an dem die Verwaltungs- und Leitungst\u00e4tigkeiten der K\u00f6rperschaft tats\u00e4chlich stattfinden (vgl. Cass. Civ. I, 18.01.1997, Nr. 497 und Cass. Civ. VI-3, 28.01.2014, Nr. 1813). Bei einer solchen Abweichung hat die Substanz Vorrang vor der Form. Zum Schutz des berechtigten Vertrauens Dritter k\u00f6nnen diese auch den tats\u00e4chlichen Sitz statt des eingetragenen Sitzes zugrunde legen. Es ist dennoch m\u00f6glich, sich auf den Vorrang des rechtlichen Satzungssitzes zu berufen, sofern nachgewiesen werden kann, dass die Dritten davon Kenntnis hatten.<\/p>\n\n\n\n

    Es l\u00e4sst sich daher festhalten, dass nach der ersten in Art. 73 Abs. 3 genannten Voraussetzung juristische Personen als ans\u00e4ssig gelten, die ihren Satzungssitz in Italien haben, wie er in der Gr\u00fcndungsurkunde oder in der Satzung festgelegt ist.<\/p>\n\n\n\n

    Der Ort der tats\u00e4chlichen Gesch\u00e4ftsleitung<\/h2>\n\n\n\n

    Das zweite Ankn\u00fcpfungskriterium zwischen einer juristischen Person und einem Staat ist materieller Natur und hat das fr\u00fchere Erfordernis des \u201eVerwaltungssitzes\u201c ersetzt, das h\u00e4ufig zu Auslegungsschwierigkeiten f\u00fchrte.<\/p>\n\n\n\n

    Diese \u00c4nderung zielt darauf ab, die innerstaatlichen Vorschriften zur steuerlichen Ans\u00e4ssigkeit mit den internationalen Abkommen zu harmonisieren, wie sowohl in der Begr\u00fcndung als auch in der Rechtsprechung des italienischen Kassationsgerichtshofs hervorgehoben wird, insbesondere in Cass. Civ. 02.10.2024, Nr. 25917:<\/p>\n\n\n\n

    \u201eDas Kriterium der tats\u00e4chlichen Gesch\u00e4ftsleitung entspricht im Wesentlichen dem Begriff des \u201aOrtes der Gesch\u00e4ftsleitung\u2018 nach Art. 4 des OECD-Musterabkommens (der in seiner urspr\u00fcnglichen Fassung lautete: \u201aim Sinne dieses Abkommens bedeutet der Ausdruck \u201eeine in einem Vertragsstaat ans\u00e4ssige Person\u201c eine Person, die nach dem Recht dieses Staates dort aufgrund ihres Wohnsitzes, ihres st\u00e4ndigen Aufenthalts, des Ortes ihrer Gesch\u00e4ftsleitung oder eines anderen \u00e4hnlichen Merkmals steuerpflichtig ist\u2018).\u201c<\/p>\n\n\n\n

    Der Ort der tats\u00e4chlichen Gesch\u00e4ftsleitung bezieht sich genauer auf den Begriff Place of Effective Management (PoEM), wie er in Absatz 24 des Kommentars zu Artikel 4 definiert ist:<\/p>\n\n\n\n

    \u201eDer Ort, an dem die wesentlichen Management- und Gesch\u00e4ftsentscheidungen, die f\u00fcr die F\u00fchrung der Gesch\u00e4fte der Einheit erforderlich sind, im Kern getroffen werden.\u201c<\/em><\/p>\n\n\n\n

    Der Ort der tats\u00e4chlichen Gesch\u00e4ftsleitung ist daher der Ort, an dem die wichtigsten Entscheidungen \u00fcber die Leitung der juristischen Person und ihrer Gesch\u00e4ftst\u00e4tigkeit getroffen werden (vgl. Cass. civ., Sez. V, Beschluss, 25.07.2022, Nr. 23150<\/a>).<\/p>\n\n\n\n

    Der \u00dcbergang vom formalen Kriterium des eingetragenen Verwaltungssitzes zum materielleren Kriterium der \u201etats\u00e4chlichen Gesch\u00e4ftsleitung\u201c ber\u00fccksichtigt den Ort, an dem Leitungsentscheidungen tats\u00e4chlich getroffen werden, und nicht den blo\u00df erkl\u00e4rten.<\/p>\n\n\n\n

    Die Abgrenzung dieses Begriffs ist erneut entscheidend f\u00fcr die Bestimmung der steuerlichen Ans\u00e4ssigkeit juristischer Personen, die ihren Satzungssitz in einem Land haben, die operativen Entscheidungen und Leitungsentscheidungen aber in einem anderen treffen.<\/p>\n\n\n\n

    Um jede m\u00f6gliche Auslegungsunklarheit zu vermeiden, hat der Gesetzgeber in Art. 73 Abs. 3 die Bedeutung des vorstehenden Ausdrucks klargestellt:<\/p>\n\n\n\n

    \u201eUnter Ort der tats\u00e4chlichen Gesch\u00e4ftsleitung ist die fortlaufende und koordinierte Fassung strategischer Entscheidungen zu verstehen, die die Gesellschaft oder K\u00f6rperschaft als Ganzes betreffen.\u201c<\/p>\n\n\n\n

    Der Schwerpunkt liegt auf der Art der T\u00e4tigkeiten. Der Ausdruck \u201estrategische Entscheidungen\u201c bezieht sich auf Leitungsentscheidungen, die von Gesch\u00e4ftsf\u00fchrern oder von Gesellschaftern mit \u00fcbertragenen Leitungsbefugnissen getroffen werden und die nicht umfassen:<\/p>\n\n\n\n