{"id":244851,"date":"2025-08-07T11:08:49","date_gmt":"2025-08-07T09:08:49","guid":{"rendered":"https:\/\/arlettipartners.com\/steuerliche-ansaessigkeit-natuerlicher-personen-in-italien\/"},"modified":"2026-11-09T09:48:46","modified_gmt":"2026-11-09T08:48:46","slug":"steuerliche-ansaessigkeit-natuerlicher-personen-in-italien","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/arlettipartners.com\/de\/steuerliche-ansaessigkeit-natuerlicher-personen-in-italien\/","title":{"rendered":"Die steuerliche Ans\u00e4ssigkeit nat\u00fcrlicher Personen in Italien"},"content":{"rendered":"\n

Die steuerliche Ans\u00e4ssigkeit ist der rechtliche Status<\/em>, der bestimmt, in welchem Staat ein Steuerpflichtiger seiner Steuerpflicht nachzukommen hat. Dieser Begriff ist nicht einheitlich, vielmehr legt jeder Staat seine Konturen nach seinem eigenen Recht fest. Nach italienischem Recht ist die Feststellung der steuerlichen Ans\u00e4ssigkeit in Italien oder im Ausland entscheidend, um die Besteuerungsregelung zu bestimmen, der der Steuerpflichtige unterliegt. Die Einkommensteuer der nat\u00fcrlichen Personen gilt n\u00e4mlich f\u00fcr \u201enat\u00fcrliche Personen, die im Staatsgebiet ans\u00e4ssig oder nicht ans\u00e4ssig sind<\/em>\u201c. So bestimmt es Art. 2 Abs. 1 des TUIR<\/a> (sog. Universalit\u00e4tsprinzip). <\/p>\n\n

Es ist daher von grundlegender Bedeutung, die Kriterien f\u00fcr die Zuordnung der steuerlichen Ans\u00e4ssigkeit in Italien zu bestimmen, um zwischen denjenigen zu unterscheiden, die in Italien ans\u00e4ssig sind \u2014 und nach dem Prinzip der Worldwide Taxation<\/em> (Welteinkommensprinzip) besteuert werden \u2014 und denjenigen, die als im Staat nicht ans\u00e4ssig gelten \u2014 und gem\u00e4\u00df Art. 23 TUIR nach dem Prinzip der Source Taxation<\/em> (Quellenbesteuerung) besteuert werden.<\/p>\n\n

Wir weisen darauf hin, dass sich dieser Artikel ausschlie\u00dflich auf die f\u00fcr nat\u00fcrliche Personen geltende Regelung bezieht. Informationen zur steuerlichen Ans\u00e4ssigkeit juristischer Personen<\/strong> finden Sie im entsprechenden Artikel<\/a>.<\/p>\n\n

Der Begriff der steuerlichen Ans\u00e4ssigkeit nach Art. 2 Abs. 2 TUIR <\/h2>\n\n

Die Kriterien zur Bestimmung der steuerlichen Ans\u00e4ssigkeit \u2014 geregelt in Art. 2 Abs. 2 TUIR<\/strong> \u2014 wurden mit Wirkung zum 1. Januar 2024<\/strong> k\u00fcrzlich reformiert, wodurch sich das Wesen dieses Instituts teilweise ver\u00e4ndert hat. <\/p>\n\n

Die nachfolgend beschriebenen Regeln gelten ab dem Steuerjahr 2024. Fr\u00fchere Jahre sind nach dem seinerzeit geltenden Recht zu beurteilen; Auskunftsentscheidungen (Interpelli) und Klarstellungen zu diesen Jahren legen den neuen Begriff des Wohnsitzes (domicilio) und das Kriterium der physischen Anwesenheit nicht automatisch aus.<\/p>\n\n

Mit dem Gesetzesvertretenden Dekret Nr. 117 vom 19. Juni 2026 wurde ein neues Einkommensteuer-Einheitsgesetz (Testo unico delle imposte sui redditi) verabschiedet, das ab dem 1. Januar 2027 gilt. Die in diesem Artikel enthaltenen Verweise betreffen die im Jahr 2026 geltenden Vorschriften. Ab 2027 finden sich die Bestimmungen zur Ans\u00e4ssigkeit in Art. 2 des neuen Einheitsgesetzes; die aktuellen Art. 23, 24 und 165 entsprechen den Art. 25, 26 bzw. 185. Die widerlegbare Vermutung f\u00fcr Black-List<\/em>-Staaten ist in Art. 2 Abs. 3 des neuen Einheitsgesetzes vorgesehen.<\/p>\n\n

In der urspr\u00fcnglichen Fassung des Art. 2 hatte der Gesetzgeber vorgesehen, dass \u201e[a]ls ans\u00e4ssig f\u00fcr die Zwecke der Einkommensteuer Personen gelten, die den \u00fcberwiegenden Teil des Steuerzeitraums in den Melderegistern der ans\u00e4ssigen Bev\u00f6lkerung eingetragen sind oder im Staatsgebiet ihren Wohnsitz (domicilio) oder ihren Aufenthaltsort (residenza) im Sinne des Zivilgesetzbuchs haben\u201c. <\/p>\n\n

Nach dem Eingreifen des Gesetzgebers (Gesetzesvertretendes Dekret Nr. 209 vom 27.12.2023)<\/a> gelten in Italien nat\u00fcrliche Personen als steuerlich ans\u00e4ssig, die f\u00fcr den \u00fcberwiegenden Teil des Steuerzeitraums (mindestens 183 Tage pro Jahr bzw. 184 Tage in einem Schaltjahr), auch unter Ber\u00fccksichtigung von Tagesbruchteilen: <\/p>\n\n

    \n
  1. im Staat ihren Aufenthaltsort (residenza) im Sinne des Zivilgesetzbuchs haben, oder <\/li>\n<\/ol>\n\n
      \n
    1. im Staat ihren Wohnsitz (domicilio) haben, verstanden als \u201eder Ort, an dem sich die pers\u00f6nlichen und famili\u00e4ren Beziehungen der Person haupts\u00e4chlich entfalten\u201c, <\/em>oder <\/li>\n<\/ol>\n\n
        \n
      1. sich tats\u00e4chlich<\/em> im Staatsgebiet aufhalten. <\/li>\n<\/ol>\n\n

        Dar\u00fcber hinaus gilt nach Art. 2 Abs. 2-bis<\/em>: \u201eAls ans\u00e4ssig gelten ferner, vorbehaltlich des Gegenbeweises, italienische Staatsangeh\u00f6rige, die aus den Melderegistern der ans\u00e4ssigen Bev\u00f6lkerung gel\u00f6scht und in Staaten oder Gebiete verzogen sind, die nicht in dem im Gesetzblatt (Gazzetta Ufficiale) zu ver\u00f6ffentlichenden Dekret des Ministers f\u00fcr Wirtschaft und Finanzen bezeichnet sind\u201c. Der ge\u00e4nderte Art. 2 tr\u00e4gt dem Bed\u00fcrfnis Rechnung, sich an den internationalen Rechtsrahmen und die abkommensrechtlichen Voraussetzungen f\u00fcr die Definition der steuerlichen Ans\u00e4ssigkeit anzugleichen (vgl. Kassationsgerichtshof, Urteil Nr. 20041\/2024<\/a>). <\/p>\n\n

        Aus dem Wortlaut der Vorschrift ergibt sich, dass die steuerliche Ans\u00e4ssigkeit bei Vorliegen einer beliebigen der vier alternativen Voraussetzungen anerkannt werden kann<\/strong>. <\/p>\n\n

        Alternativit\u00e4t<\/h3>\n\n

        Der alternative<\/em><\/strong> Charakter der Kriterien bedeutet, dass bereits das Vorliegen einer einzigen der vier Voraussetzungen notwendig und ausreichend ist, damit eine Person als in Italien steuerlich ans\u00e4ssig gilt. <\/p>\n\n

        Umgekehrt gelten diejenigen als steuerlich nicht ans\u00e4ssig, die keine der genannten Voraussetzungen erf\u00fcllen. Dies hat auch die italienische Steuerbeh\u00f6rde (Agenzia delle Entrate) in verschiedenen Auskunftsentscheidungen wiederholt best\u00e4tigt (vgl. Antwort Nr. 50<\/a> und Nr. 55<\/a> vom 17. Januar 2023). <\/p>\n\n

        Das Vorliegen bzw. Nichtvorliegen der alternativen Voraussetzungen wird anhand spezifischer Ad-hoc<\/em>-Pr\u00fcfungen nachgewiesen, wie in der Rundschreiben Nr. 25\/E vom 18.08.2023<\/a> klargestellt wurde: \u201eDie Pr\u00fcfung der Voraussetzungen zur Bestimmung der Ans\u00e4ssigkeit, die \u00fcber die formale Angabe der Meldeeintragung hinausgeht, setzt eine im Einzelfall durchzuf\u00fchrende tats\u00e4chliche Feststellung voraus, um die Elemente, anhand derer sich der Ort des Wohnsitzes (domicilio) oder des Aufenthaltsortes (residenza) \u00fcberpr\u00fcfen l\u00e4sst, konkret zu gewichten, sowie<\/strong> ab dem 1.1.2024 die physische Anwesenheit<\/strong> im Staatsgebiet\u201c. <\/p>\n\n

        Es ist daher erforderlich, die Bedeutung der oben genannten Begriffe zu pr\u00e4zisieren. <\/p>\n\n

        Die Ans\u00e4ssigkeit (residenza) im Sinne des Zivilgesetzbuchs <\/h2>\n\n

        Art. 2 TUIR verweist auf die Definition der Ans\u00e4ssigkeit (residenza) in Art. 43 Codice civile (c.c.)<\/a>, wonach unter Ans\u00e4ssigkeit der \u201eOrt zu verstehen ist, an dem die Person ihren gew\u00f6hnlichen Aufenthalt hat\u201c. Diese \u201ewird\u201c nach dem Kassationsgerichtshof (Cass. civ., Sez. I, 01.12.2011, Nr. 25726 und Cass. civ., Sez. I, Ord., 15.02.2021, Nr. 3841) \u201edurch den gew\u00f6hnlichen und freiwilligen Aufenthalt an einem bestimmten Ort bestimmt, d. h. durch das objektive Element des Verweilens an diesem Ort und das subjektive Element der Absicht, dort dauerhaft zu wohnen, die sich in den Lebensgewohnheiten und in der Pflege der normalen sozialen Beziehungen zeigt\u201c. <\/p>\n\n

        Wie bereits im Ministerialrundschreiben vom 2. Dezember 1997, Nr. 304 klargestellt wurde, ist zudem f\u00fcr die Begr\u00fcndung der Ans\u00e4ssigkeit weder die Kontinuit\u00e4t noch die Endg\u00fcltigkeit des gew\u00f6hnlichen Aufenthalts erforderlich<\/strong>, sodass auch l\u00e4ngere Abwesenheiten die Verwurzelung in Italien nicht ausschlie\u00dfen (Cass. civ., Sez. I, Ord., Nr. 8982\/2023 und Cass. civ., I, Ord., Nr. 3841\/2021). Dies hat zur Folge, dass auch eine Person, die in einem anderen Staat arbeitet, als in einer italienischen Gemeinde ans\u00e4ssig gelten kann, sofern sie ihren gew\u00f6hnlichen Aufenthalt in der Wohnsitzgemeinde beibeh\u00e4lt und regelm\u00e4\u00dfig dorthin zur\u00fcckkehrt. <\/p>\n\n

        Hierzu hat die Finanzverwaltung (Rundschreiben vom 26. Januar 2001, Nr. 9\/E<\/a>) klargestellt: \u201eAls in Italien ans\u00e4ssig ist eine Person anzusehen, die, obwohl sie ihre T\u00e4tigkeit au\u00dferhalb des Staatsgebiets verlegt hat, den \u201eMittelpunkt\u201c ihrer famili\u00e4ren und sozialen Interessen in Italien beibeh\u00e4lt. Dies ist beispielsweise der Fall, wenn die Familie der betroffenen Person ihren Aufenthalt in Italien beibehalten hat, w\u00e4hrend diese im Ausland berufst\u00e4tig war\u201c. <\/p>\n\n

        Der neue \u201esteuerliche Wohnsitz\u201c (domicilio tributario) <\/h2>\n\n

        Der Begriff des Wohnsitzes (domicilio) verweist nicht mehr auf Art. 43 des Zivilgesetzbuchs, sondern wird nunmehr eigenst\u00e4ndig in Art. 2 Abs. 2 TUIR bestimmt als \u201eOrt, an dem sich die pers\u00f6nlichen und famili\u00e4ren Beziehungen der Person haupts\u00e4chlich entfalten\u201c. <\/p>\n\n

        Das TUIR weicht in seiner neuen Fassung von der zivilrechtlichen Definition des Wohnsitzes ab und \u00fcbernimmt einen Begriff, der nicht mehr auf die wirtschaftliche Dimension abstellt (\u201eDer Wohnsitz einer Person befindet sich an dem Ort, an dem sie den Hauptsitz ihrer Gesch\u00e4fte und Interessen begr\u00fcndet hat<\/strong>\u201c), sondern auf pers\u00f6nliche und famili\u00e4re Aspekte. <\/p>\n\n

        Dies hat einerseits zur \u00dcberwindung von Unklarheiten des fr\u00fcheren Art. 2 TUIR gef\u00fchrt; andererseits hat es eine Diskrepanz zwischen Steuerrecht und Zivilrecht geschaffen, mit dem Risiko eines Bruchs zwischen dem allgemeinen und dem steuerrechtlichen Begriff. Die Rechtsprechung hierzu ist noch begrenzt, man kann jedoch vom Wortlaut der Vorschrift ausgehen. Dieser besagt, dass bei der Anwendung der Bestimmung ausschlie\u00dflich der steuerrechtliche Begriff des Wohnsitzes ma\u00dfgeblich ist, unter Ausschluss desjenigen nach Art. 43 c.c. Diese Annahme w\u00fcrde auf dem Grundsatz \u201elex specialis derogat generali<\/em>\u201c beruhen, wonach das Spezialgesetz dem allgemeinen Gesetz im selben Rechtsgebiet vorgeht. <\/p>\n\n

        In der Sache sind zwei Fragen zum neuen Begriff des steuerlichen Wohnsitzes zu vertiefen. <\/em> <\/p>\n\n

        Die erste betrifft die Bedeutung des Ausdrucks \u201eOrt, an dem sich die pers\u00f6nlichen und famili\u00e4ren Beziehungen der Person haupts\u00e4chlich entfalten<\/em>\u201c. Die Rundschreiben Nr. 20\/E\/2024<\/a> hat die Bedeutung dieser Wendung klargestellt: \u201eUnter den Begriff der \u201epers\u00f6nlichen und famili\u00e4ren Beziehungen\u201c fallen nach dieser Auffassung sowohl die typischen, durch die geltenden Rechtsvorschriften geregelten Verh\u00e4ltnisse (wie etwa das Eheverh\u00e4ltnis oder die eingetragene Lebenspartnerschaft) als auch pers\u00f6nliche Beziehungen von stabilem Charakter, die eine Verwurzelung mit dem Staatsgebiet zum Ausdruck bringen (zum Beispiel bei in nichtehelicher Lebensgemeinschaft lebenden Paaren). Ebenso kann die stabile Dimension der sozialen Beziehungen des Steuerpflichtigen Bedeutung erlangen, soweit sie sich aus gesicherten Elementen ergibt, wie beispielsweise der j\u00e4hrlichen Mitgliedschaft in einem Kultur- oder Sportverein.\u201c <\/p>\n\n

        Die zweite Frage betrifft die praktische Anwendung. Was geschieht, wenn eine Person pers\u00f6nliche und famili\u00e4re Beziehungen in mehreren Staaten unterh\u00e4lt?<\/strong> Welcher gilt als \u00fcberwiegender Mittelpunkt?<\/p>\n

        Man denke beispielsweise an eine dreik\u00f6pfige Familie. Einer der beiden Ehegatten zieht mit dem Kind ins Ausland, w\u00e4hrend der andere Ehegatte seinen Aufenthalt in Italien beibeh\u00e4lt. Welcher gilt in diesem Fall als Hauptmittelpunkt? Solche in der Praxis sehr h\u00e4ufigen Konstellationen k\u00f6nnten bei der Bestimmung der steuerlichen Ans\u00e4ssigkeit Probleme aufwerfen. \u00dcber die im Rundschreiben Nr. 20\/E enthaltenen operativen Hinweise hinaus ist eine Klarstellung w\u00fcnschenswert, die Elemente genauer definiert, welche die Reichweite des famili\u00e4ren Interesses eingrenzen. <\/p>\n\n

        Der innerstaatliche steuerliche Wohnsitz und der Mittelpunkt der Lebensinteressen im Sinne der Doppelbesteuerungsabkommen sind unterschiedliche Kriterien: Letzterer ber\u00fccksichtigt auch die wirtschaftlichen Beziehungen.<\/p>\n\n

        Die tats\u00e4chliche Anwesenheit im Staatsgebiet <\/h2>\n\n

        Eine bedeutende Neuerung des ge\u00e4nderten Art. 2 betrifft die Anerkennung der tats\u00e4chlichen Anwesenheit in Italien als Voraussetzung f\u00fcr die Anerkennung der steuerlichen Ans\u00e4ssigkeit im Land. <\/p>\n\n

        Wie im Rundschreiben Nr. 20\/E\/2024 klargestellt wurde, handelt es sich um ein objektives Kriterium, das ausschlie\u00dflich auf die physische Anwesenheit der Person im italienischen Staatsgebiet w\u00e4hrend des \u00fcberwiegenden Teils des Steuerzeitraums abstellt, unabh\u00e4ngig von jeglicher qualitativen Bewertung. Dies ist beispielsweise der Fall bei einer Person, die aus Studien-, Urlaubs- oder sonstigen nicht beruflichen Gr\u00fcnden mehr als 183 Tage (184 in Schaltjahren) in Italien verbringt. <\/p>\n\n

        Der Einschub \u201eauch unter Ber\u00fccksichtigung von Tagesbruchteilen\u201c<\/em> in Art. 2 Abs. 2 bedeutet, dass auch ein nicht ununterbrochener Aufenthalt im Staatsgebiet z\u00e4hlt und auch Tage mit begrenztem Aufenthalt im Land von weniger als den \u00fcblichen 24 Stunden ber\u00fccksichtigt werden. <\/p>\n\n

        Die Meldeeintragung im Melderegister der Ans\u00e4ssigen: keine absolute gesetzliche Vermutung mehr <\/h2>\n\n

        Das Kriterium der Eintragung des Steuerpflichtigen in das Melderegister der Ans\u00e4ssigen f\u00fcr den \u00fcberwiegenden Teil des Steuerzeitraums erscheint nicht mehr als eines der drei Hauptwahlkriterien<\/strong> und weicht der tats\u00e4chlichen Anwesenheit der nat\u00fcrlichen Person im Staatsgebiet. Es bleibt jedoch als gesetzliche Vermutung der steuerlichen Ans\u00e4ssigkeit im Staat bestehen<\/strong>. <\/p>\n\n

        Hier ist ein Punkt klarzustellen. Es k\u00f6nnte eine Quaestio<\/em> dar\u00fcber aufgeworfen werden, wann ein Steuerpflichtiger als im Melderegister der Ans\u00e4ssigen in Italien eingetragen gelten kann, der sogenannte dies a quo<\/em>: Wird diese Eigenschaft mit der Abgabe der Erkl\u00e4rung durch den Steuerpflichtigen erworben? Oder mit dem Abschluss des Verfahrens durch das Meldeamt? <\/p>\n\n

        Das D.P.R. Nr. 223 vom 30. Mai 1989 (Art. 18) sieht vor, dass der Beamte die Eintragung der Meldeerkl\u00e4rung innerhalb von 2 Tagen nach deren Eingang vornimmt, die Wirkungen der Erkl\u00e4rung jedoch in jedem Fall ab dem Datum ihrer Abgabe eintreten<\/strong>. Kurz gesagt gilt ein Steuerpflichtiger ab dem Zeitpunkt als in Italien ans\u00e4ssig, in dem er die entsprechende Erkl\u00e4rung beim zust\u00e4ndigen Meldeamt abgibt, unabh\u00e4ngig von den f\u00fcr den Abschluss des Verfahrens erforderlichen formalen Schritten. <\/p>\n\n

        Zu dieser Neuerung hat sich das Rundschreiben vom 4.11.2024, Nr. 20\/E ge\u00e4u\u00dfert und klargestellt, dass der Verweis auf die Eintragung des Steuerpflichtigen im Melderegister der Ans\u00e4ssigen als relative<\/em> und nicht mehr als absolute gesetzliche Vermutung gilt \u2014 und daher vom Betroffenen durch einen dokumentierten, schl\u00fcssigen und geeigneten Gegenbeweis angefochten werden kann. Der formale Nachweis der Meldeeintragung weicht somit dem Nachweis einer objektiv feststellbaren abweichenden tats\u00e4chlichen Situation<\/strong>. <\/p>\n\n

        Um die an die Meldeeintragung gekn\u00fcpfte Vermutung zu widerlegen, m\u00fcssen die Beweise belegen, dass im \u00fcberwiegenden Teil des ma\u00dfgeblichen Steuerzeitraums keines der drei materiellen Kriterien der italienischen Ans\u00e4ssigkeit erf\u00fcllt war. Es gen\u00fcgt f\u00fcr sich genommen nicht, im Ausland gemeldet oder besteuert zu sein.<\/p>\n\n

        Der ge\u00e4nderte Absatz 2-bis<\/em> des Art. 2: eine weitere relative gesetzliche Vermutung f\u00fcr Personen, die in ein Land der \u201eBlack List\u201c verzogen sind <\/h2>\n\n

        Unver\u00e4ndert bleibt Absatz 2-bis<\/em> des Art. 2 TUIR zur relativen gesetzlichen Vermutung der Ans\u00e4ssigkeit in Italien f\u00fcr italienische Staatsangeh\u00f6rige, die zwar aus dem Melderegister der ans\u00e4ssigen Bev\u00f6lkerung gel\u00f6scht wurden, aber in Staaten oder Gebiete mit Steuerprivilegien verziehen, die im Dekret des Finanzministers vom 04.05.1999 aufgef\u00fchrt sind. Die Liste der von der gesetzlichen Vermutung erfassten L\u00e4nder wurde k\u00fcrzlich durch das Dekret des Ministers f\u00fcr Wirtschaft und Finanzen vom 20. Juli 2023 aktualisiert, das die Schweiz mit Wirkung zum 1. Januar 2024 aus der Liste gestrichen hat. <\/p>\n\n

        Es ist angebracht, den Begriff des \u201eWegzugs\u201c ins Ausland zu vertiefen. Die Verlegung der steuerlichen Ans\u00e4ssigkeit einer in Italien ans\u00e4ssigen Person erfolgt durch ihre L\u00f6schung aus dem Melderegister der ans\u00e4ssigen Bev\u00f6lkerung und die gleichzeitige Eintragung in das AIRE<\/a> (Anagrafe degli Italiani Residenti all\u2019Estero, das Register der im Ausland ans\u00e4ssigen Italiener). <\/p>\n\n

        Die Eintragung in das AIRE wird ab dem Zeitpunkt der Abgabe der Erkl\u00e4rung bei der zust\u00e4ndigen Konsularbeh\u00f6rde wirksam, gem\u00e4\u00df Absatz 9-bis <\/em>des Art. 6 des genannten Gesetzes. <\/em>Damit eine nat\u00fcrliche Person jedoch rechtlich als ins Ausland verzogen gilt, bedarf es:<\/p>\n\n