{"id":241353,"date":"2024-01-30T11:10:50","date_gmt":"2024-01-30T10:10:50","guid":{"rendered":"https:\/\/arlettipartners.com\/impatriierte-steuerregelung-italien-neue-regeln\/"},"modified":"2026-10-26T12:21:37","modified_gmt":"2026-10-26T11:21:37","slug":"impatriierte-steuerregelung-italien-neue-regeln","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/arlettipartners.com\/de\/impatriierte-steuerregelung-italien-neue-regeln\/","title":{"rendered":"Steuerregelung f\u00fcr Impatriierte in Italien: die neuen Regeln"},"content":{"rendered":"\n

Die steuerliche Sonderregelung f\u00fcr impatriierte Arbeitnehmer wurde 2015 in das italienische Steuerrecht aufgenommen, um hochqualifizierte und spezialisierte Arbeitskr\u00e4fte zum Umzug nach Italien<\/a><\/strong> zu bewegen und zugleich die technologische, wissenschaftliche und kulturelle Entwicklung des Landes zu f\u00f6rdern (Art. 16, Gesetzesvertretendes Dekret (D.Lgs.) Nr. 147 vom 14. September 2015). <\/p>\n\n

Sp\u00e4ter \u00e4nderte das Gesetzesdekret (D.L.) Nr. 34 vom 30. April 2019 die Merkmale dieser Sonderregelung, erh\u00f6hte die vorgesehenen Steuervorteile und erweiterte den Anwendungsbereich. F\u00fcr den Zugang zur steuerlichen Sonderregelung mussten impatriierte Arbeitnehmer nicht mehr<\/strong> F\u00fchrungskr\u00e4fte oder hochqualifiziert sein. <\/p>\n\n

Die neue steuerliche Sonderregelung f\u00fcr impatriierte Arbeitnehmer<\/h2>\n\n

Das Gesetzesvertretende Dekret (D.Lgs.) Nr. 209 vom 27. Dezember 2023, ver\u00f6ffentlicht im Amtsblatt Nr. 301 vom 28. Dezember desselben Jahres, gestaltet die steuerliche Sonderregelung f\u00fcr impatriierte Arbeitnehmer jedoch grundlegend neu<\/strong>.<\/p>\n\n

Die \u201eneue steuerliche Vorzugsregelung f\u00fcr impatriierte Arbeitnehmer<\/strong>\u201c kann auf Arbeitnehmer angewandt werden, die ihren steuerlichen Wohnsitz<\/a> ab dem Jahr 2024 nach Italien verlegen<\/strong> (Art. 5 des oben genannten D.Lgs. Nr. 209\/2023).<\/p>\n\n

Dagegen gelten die bisherigen Regeln<\/strong> nach Art. 16 des Gesetzesvertretenden Dekrets (D.Lgs.) Nr. 147 vom 14. September 2015 unter Beachtung ihrer Voraussetzungen weiterhin f\u00fcr Personen, die ihren melderechtlichen Wohnsitz bis zum 31. Dezember 2023 nach Italien verlegt haben<\/strong>. Bei Sportarbeitsverh\u00e4ltnissen gilt der \u00dcbergangsschutz, wenn der betreffende Vertrag bis zu diesem Datum geschlossen wurde.<\/p>\n\n

Ab dem 1. Januar 2027 werden die derzeit in Art. 5 des Gesetzesvertretenden Dekrets (D.Lgs.) Nr. 209\/2023 enthaltenen Regeln in Art. 225 des neuen Einkommensteuer-Einheitstextes<\/strong> (Testo unico delle imposte sui redditi) \u00fcbernommen, der mit dem Gesetzesvertretenden Dekret (D.Lgs.) Nr. 117\/2026 genehmigt wurde. Das Dekret ist am 4. Juli 2026 in Kraft getreten, die neuen konsolidierten Bestimmungen gelten jedoch ab 2027. Die nachstehend beschriebenen Voraussetzungen werden daher weiterhin nach den f\u00fcr den jeweiligen Veranlagungszeitraum geltenden Bestimmungen gepr\u00fcft.<\/p>\n\n

F\u00fcr Personen, die ihren steuerlichen Wohnsitz ab dem Veranlagungszeitraum 2027 nach Italien verlegen, ist die neue Impatriierten-Beg\u00fcnstigung nicht mit der optionalen Pauschalbesteuerung (Flat Tax) f\u00fcr Eink\u00fcnfte aus ausl\u00e4ndischen Quellen kombinierbar<\/strong>, die derzeit in Art. 24-bis TUIR (italienisches Einkommensteuergesetz) geregelt ist. Die gesetzliche Beginnregelung bezieht sich ausdr\u00fccklich auf Wohnsitzverlegungen ab 2027; diese neue Einschr\u00e4nkung gilt nicht automatisch f\u00fcr Arbeitnehmer, die ihren steuerlichen Wohnsitz fr\u00fcher verlegt haben.<\/p>\n\n

Unterschiede zwischen der alten und der neuen Steuerregelung f\u00fcr Impatriierte<\/h2>\n\n

Nachfolgend eine Gesamt\u00fcbersicht der Voraussetzungen f\u00fcr die Anwendung der Verg\u00fcnstigungen: <\/p>\n\n

\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n
<\/td>\nAlte Impatriierten-Regelung<\/strong><\/em>Gem\u00e4\u00df Art. 16, Gesetzesvertretendes Dekret (D.Lgs.) 147\/2015 In Kraft vom 21.05.2022 bis 29.12.2023 <\/em><\/td>\nNeue Impatriierten-Regelung <\/strong>Gem\u00e4\u00df Art. 5, Gesetzesvertretendes Dekret (D.Lgs.) 209\/2023 In Kraft ab 29.12.2023<\/em><\/td>\n<\/tr>\n
Jahre des Wohnsitzes im Ausland <\/strong><\/td>\n2 Veranlagungszeitr\u00e4ume <\/td>\n– 3<\/strong> Veranlagungszeitr\u00e4ume – 6 oder 7<\/strong> Veranlagungszeitr\u00e4ume, wenn die T\u00e4tigkeit f\u00fcr denselben Arbeitgeber, ob in Italien oder im Ausland ans\u00e4ssig, oder f\u00fcr ein anderes Unternehmen derselben Gruppe im Sinne von Art. 5 Abs. 2 erbracht wird. Ob sechs oder sieben Veranlagungszeitr\u00e4ume erforderlich sind, h\u00e4ngt von der fr\u00fcheren Besch\u00e4ftigungshistorie des Arbeitnehmers in Italien ab.<\/td>\n<\/tr>\n
Jahre des Wohnsitzes in Italien <\/strong>(Mindestdauer) <\/td>\n2 Jahre <\/td>\n4<\/strong> Jahre <\/td>\n<\/tr>\n
Eink\u00fcnfte<\/strong>, die beg\u00fcnstigt sind <\/td>\n– Eink\u00fcnfte aus nichtselbst\u00e4ndiger Arbeit und gleichgestellte Eink\u00fcnfte– Eink\u00fcnfte aus selbst\u00e4ndiger Arbeit– Eink\u00fcnfte aus Gewerbebetrieb bei Einzelunternehmern<\/td>\n– Eink\u00fcnfte aus nichtselbst\u00e4ndiger Arbeit und gleichgestellte Eink\u00fcnfte – Eink\u00fcnfte aus selbst\u00e4ndiger Arbeit aus der Aus\u00fcbung von K\u00fcnsten und freien Berufen<\/td>\n<\/tr>\n
H\u00f6chstbetrag<\/strong> der beg\u00fcnstigten Eink\u00fcnfte <\/td>\nKeine <\/td>\nJ\u00e4hrliche Beg\u00fcnstigungsgrenze von 600.000 \u20ac<\/strong> an beg\u00fcnstigten Eink\u00fcnften. Der dar\u00fcber hinausgehende Betrag wird weiterhin nach den ordentlichen Regeln besteuert; das \u00dcberschreiten der Grenze f\u00fchrt f\u00fcr sich genommen nicht zum Verlust der Beg\u00fcnstigung.<\/td>\n<\/tr>\n
Steuervorteil<\/strong> <\/td>\n– Steuerpflichtiger Anteil des Einkommens: 30 %– Steuerpflichtiger Anteil des Einkommens: 10 % bei Impatriierten, die in Gebiete S\u00fcditaliens ziehen– Steuerpflichtiger Anteil des Einkommens bei Sportlern: 50 % <\/td>\n– Steuerpflichtiger Anteil des Einkommens: 50 %<\/strong>– Steuerpflichtiger Anteil des Einkommens: 40 %<\/strong>, wenn der Arbeitnehmer mit einem minderj\u00e4hrigen Kind<\/strong> umzieht oder w\u00e4hrend des Beg\u00fcnstigungszeitraums ein Kind geboren oder ein Minderj\u00e4hriger adoptiert wird, sofern das Kind in Italien wohnhaft ist. Eine steuerliche Unterhaltsberechtigung ist nicht erforderlich.<\/td>\n<\/tr>\n
Dauer<\/strong> der Verg\u00fcnstigungen (Jahre) <\/td>\n– 5 Steuerjahre – 5 + 5 Steuerjahre, wenn: mindestens ein unterhaltsberechtigtes Kind oder ein Kind unter 18 Jahren vorhanden ist oder eine Immobilie ab einem Jahr vor dem Umzug nach Italien oder nach dem Umzug nach Italien bis zum Ende des 5-j\u00e4hrigen Beg\u00fcnstigungszeitraums erworben wurde. <\/td>\n– 5 <\/strong>Steuerjahre – 5 + 3<\/strong> Steuerjahre bei Meldung als Ans\u00e4ssiger im Jahr 2024 und Erwerb einer Immobilie als Hauptwohnsitz bis zum 31.12.2023 <\/td>\n<\/tr>\n
T\u00e4tigkeit<\/strong>, die in Italien ausge\u00fcbt wird <\/td>\n– Nicht zwingend f\u00fcr einen anderen Arbeitgeber als zuvor (einzige Ausnahme ist die Entsendung) – Die T\u00e4tigkeit muss \u00fcberwiegend im Steuerjahr in Italien ausge\u00fcbt werden (d. h. an mehr als 183 Tagen\/Jahr) <\/td>\n– Die T\u00e4tigkeit kann f\u00fcr denselben ausl\u00e4ndischen Arbeitgeber<\/strong> oder<\/strong> f\u00fcr ein Unternehmen derselben Unternehmensgruppe<\/strong> ausge\u00fcbt werden – Die T\u00e4tigkeit muss \u00fcberwiegend im Steuerjahr in Italien ausge\u00fcbt werden (d. h. an mehr als 183 Tagen\/Jahr). <\/td>\n<\/tr>\n
Berufliche Qualifikation<\/strong> oder Spezialisierung erforderlich<\/td>\nKeine <\/td>\nHohe berufliche Qualifikation<\/strong> oder Spezialisierung bzw. fr\u00fchere Forschungst\u00e4tigkeit, einschlie\u00dflich angewandter Forschung, im Bereich der Technologien der k\u00fcnstlichen Intelligenz<\/strong> gem\u00e4\u00df der ab dem 10. Oktober 2025 geltenden \u00c4nderung.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/figure>\n\n

Die italienische Steuerbeh\u00f6rde (Agenzia delle Entrate) hat best\u00e4tigt, dass auch anspruchsberechtigte Personen, die zwischen dem 30. April und dem 2. Juli 2019 nach Italien gezogen sind, den zus\u00e4tzlichen F\u00fcnfjahreszeitraum nach der fr\u00fcheren Regelung in Anspruch nehmen k\u00f6nnen. Die Verl\u00e4ngerung schlie\u00dft unmittelbar an den ersten F\u00fcnfjahreszeitraum an.<\/p>\n\n

Neue Voraussetzungen f\u00fcr impatriierte Arbeitnehmer<\/h2>\n\n

Beg\u00fcnstigte Eink\u00fcnfte aus nichtselbst\u00e4ndiger Arbeit, gleichgestellte Eink\u00fcnfte und Eink\u00fcnfte aus selbst\u00e4ndiger Arbeit aus K\u00fcnsten und freien Berufen, die in Italien erzielt werden<\/strong> von Arbeitnehmern, die ihren steuerlichen Wohnsitz im Sinne von Art. 2 TUIR verlegen, werden zu 50 %<\/strong> in das gesamte steuerpflichtige Einkommen einbezogen, bis zu einem j\u00e4hrlichen Gesamtbetrag von 600.000 \u20ac<\/strong> und vorbehaltlich der nachstehenden Voraussetzungen. Beg\u00fcnstigte Eink\u00fcnfte oberhalb dieser Grenze bleiben in voller H\u00f6he nach den ordentlichen Regeln steuerpflichtig. Der verringerte steuerpflichtige Anteil von 40 % kann in den nachstehend beschriebenen F\u00e4llen mit Kindern Anwendung finden.<\/p>\n\n

Steuerlicher Wohnsitz in Italien f\u00fcr mindestens vier Jahre<\/h3>\n\n

Impatriierte Arbeitnehmer m\u00fcssen sich verpflichten, ihren steuerlichen Wohnsitz in Italien<\/strong> f\u00fcr mindestens vier Jahre beizubehalten.<\/strong><\/p>\n\n

Verlegen Impatriierte ihren steuerlichen Wohnsitz in ein anderes Land, bevor vier Jahre verstrichen sind, verlieren sie s\u00e4mtliche Steuervorteile<\/strong>, und die Steuerbeh\u00f6rde fordert die zu Unrecht in Anspruch genommenen Steuervorteile unter Anwendung der entsprechenden Verzugszinsen zur\u00fcck.<\/p>\n\n

Steuerlicher Wohnsitz im Ausland in den vorangegangenen drei Steuerjahren<\/h3>\n\n

Der impatriierte Arbeitnehmer darf in den drei Steuerjahren vor seiner Wohnsitzverlegung<\/strong> in Italien nicht steuerlich ans\u00e4ssig gewesen sein<\/strong>. <\/p>\n\n

\u00dcben Impatriierte ihre T\u00e4tigkeit in Italien f\u00fcr denselben Arbeitgeber<\/strong> wie vor der Wohnsitzverlegung oder f\u00fcr ein Unternehmen derselben Unternehmensgruppe<\/strong> aus, betr\u00e4gt die erforderliche Mindestaufenthaltsdauer im Ausland:<\/p>\n\n

    \n
  • Sechs Steuerjahre <\/strong>, wenn der Impatriierte vor dem Wegzug ins Ausland in Italien nicht<\/strong> bei demselben Arbeitgeber oder einem Unternehmen derselben Unternehmensgruppe besch\u00e4ftigt war;<\/li>\n\n\n\n
  • Sieben Steuerjahre<\/strong>, wenn der Impatriierte vor dem Wegzug ins Ausland in Italien bei demselben Arbeitgeber oder einem Unternehmen derselben Unternehmensgruppe besch\u00e4ftigt war.<\/li>\n<\/ul>\n\n

    Das Erfordernis von sechs oder sieben Veranlagungszeitr\u00e4umen kann auch dann gelten, wenn der Arbeitnehmer als selbst\u00e4ndiger Freiberufler<\/strong> zur\u00fcckkehrt und Leistungen f\u00fcr den fr\u00fcheren Arbeitgeber oder dessen Gruppe erbringt. Ein Wechsel des Vertragsstatus beseitigt f\u00fcr sich genommen nicht das verl\u00e4ngerte Erfordernis des Auslandswohnsitzes.<\/p>\n\n

    Die neue steuerliche Sonderregelung (wie auch die fr\u00fchere Regelung) l\u00e4sst ausdr\u00fccklich zu, dass die Regelung zugunsten italienischer Staatsb\u00fcrger angewandt wird, die nicht im<\/strong> Register der im Ausland ans\u00e4ssigen italienischen Staatsb\u00fcrger (AIRE<\/strong>) eingetragen sind<\/strong>, sofern sie ihren fr\u00fcheren Wohnsitz in einem ausl\u00e4ndischen Staat nachweisen<\/strong> k\u00f6nnen, wie es ein einschl\u00e4giges Doppelbesteuerungsabkommen vorsieht.<\/p>\n\n

    Berufliche T\u00e4tigkeit und Einkunftsarten<\/h3>\n\n
      \n
    1. Die T\u00e4tigkeiten m\u00fcssen auf italienischem Staatsgebiet ausge\u00fcbt<\/strong> werden, und zwar w\u00e4hrend des \u00fcberwiegenden Teils des ma\u00dfgeblichen Veranlagungszeitraums<\/strong>. Auch Telearbeit von Italien aus f\u00fcr einen im Ausland ans\u00e4ssigen Arbeitgeber kann infrage kommen, sofern die T\u00e4tigkeit \u00fcberwiegend in Italien ausge\u00fcbt wird und alle \u00fcbrigen Voraussetzungen, einschlie\u00dflich des geltenden vorherigen Auslandswohnsitzzeitraums, erf\u00fcllt sind.<\/li>\n\n\n\n
    2. Der impatriierte Arbeitnehmer ist hochqualifiziert oder spezialisiert<\/strong> im Sinne des Gesetzesvertretenden Dekrets (D.Lgs.) Nr. 108 vom 28. Juni 2012 und des Gesetzesvertretenden Dekrets (D.Lgs.) Nr. 206 vom 9. November 2007.<\/li>\n\n\n\n
    3. Die Steuervorteile gelten f\u00fcr die folgenden Eink\u00fcnfte <\/strong>(die auch in der fr\u00fcheren Regelung enthalten waren): \n
        \n
      • Eink\u00fcnfte aus nichtselbst\u00e4ndiger Arbeit <\/li>\n\n\n\n
      • Eink\u00fcnfte aus T\u00e4tigkeiten, die den Eink\u00fcnften aus nichtselbst\u00e4ndiger Arbeit gleichgestellt sind <\/li>\n\n\n\n
      • Eink\u00fcnfte aus selbst\u00e4ndiger Arbeit aus der Aus\u00fcbung von K\u00fcnsten und freien Berufen <\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<\/ol>\n\n

        60 % Steuervorteil f\u00fcr impatriierte Arbeitnehmer<\/h2>\n\n

        Ein erh\u00f6hter Steuervorteil von 60 %<\/strong> ist vorgesehen, wenn: <\/p>\n\n

          \n
        1. Der Impatriierte mit mindestens einem Kind unter 18 Jahren<\/strong> nach Italien zieht. Das Kind muss nicht steuerlich unterhaltsberechtigt sein;<\/li>\n\n\n\n
        2. Dem Impatriierten w\u00e4hrend der Jahre der g\u00fcnstigen Steuerregelung<\/strong> ein neues Kind geboren wird oder er ein Kind adoptiert<\/strong>; der zus\u00e4tzliche Vorteil wird ab dem Steuerjahr gew\u00e4hrt, in dem die Geburt bzw. Adoption stattgefunden hat, und gilt f\u00fcr die verbleibenden Jahre, in denen die Steuerregelung zur Verf\u00fcgung steht.<\/li>\n<\/ol>\n\n

          Dar\u00fcber hinaus kann der zus\u00e4tzliche Vorteil nur angewandt werden, wenn das Kind unter 18 Jahren oder das adoptierte Kind in Italien lebt und dort seinen Wohnsitz hat<\/strong>. Die italienische Steuerbeh\u00f6rde (Agenzia delle Entrate) hat klargestellt, dass beide Elternteile<\/strong> die erh\u00f6hte Beg\u00fcnstigung geltend machen k\u00f6nnen, wenn jeder die Voraussetzungen erf\u00fcllt. Das Erreichen des 18. Lebensjahres des Kindes nach dem Umzug des Arbeitnehmers beendet die erh\u00f6hte Beg\u00fcnstigung f\u00fcr sich genommen nicht. Der steuerpflichtige Anteil von 40 % kann auch dann Anwendung finden, wenn die minderj\u00e4hrigen Kinder vor dem Arbeitnehmer nach Italien gezogen sind, sofern sie w\u00e4hrend des Beg\u00fcnstigungszeitraums in Italien wohnhaft bleiben.<\/p>\n\n

          Dauer und Verl\u00e4ngerung der Steuerregelung f\u00fcr Impatriierte in Italien<\/h2>\n\n

          Der durch die neue Impatriierten-Regelung vorgesehene Steuervorteil gilt f\u00fcr die Eink\u00fcnfte des Steuerjahres, in dem der steuerliche Wohnsitz nach Italien verlegt wurde, und f\u00fcr die folgenden vier Steuerjahre. Die ordentliche<\/strong> Dauer<\/strong> des Steuervorteils betr\u00e4gt somit insgesamt f\u00fcnf Steuerjahre<\/strong> (keine \u00c4nderung gegen\u00fcber dem fr\u00fcheren Recht). <\/p>\n\n

          Schlie\u00dflich sehen die neuen Regeln keine M\u00f6glichkeit<\/strong> vor, die ordentliche Dauer des Steuervorteils weiter zu verl\u00e4ngern<\/strong>. <\/p>\n\n

          Die einzige Ausnahme von dieser Regel gilt f\u00fcr weitere drei Jahre<\/strong> f\u00fcr Impatriierte, die die folgenden Voraussetzungen erf\u00fcllen: <\/p>\n\n

            \n
          • Die Arbeitnehmer haben ihren melderechtlichen Wohnsitz im Jahr 2024 nach Italien verlegt<\/strong> und<\/strong> <\/li>\n\n\n\n
          • haben bis zum 31.12.2023 eine Wohnimmobilie erworben<\/strong>, und zwar jedenfalls in den 12 Monaten vor der Wohnsitzverlegung<\/strong> nach Italien. Die Immobilie muss ihr Hauptwohnsitz im Land sein. <\/li>\n<\/ul>\n\n

            Der Steuervorteil unterliegt den geltenden EU-Vorschriften \u00fcber De-minimis<\/em>-Beihilfen. Diese Grenzen sind vor allem f\u00fcr Selbst\u00e4ndige und Freiberufler relevant, weniger f\u00fcr Arbeitnehmer. Nach der allgemeinen EU-Verordnung (EU) 2023\/2831 darf der Gesamtbetrag der De-minimis<\/em>-Beihilfen, die ein Mitgliedstaat einem einzigen Unternehmen gew\u00e4hrt, in einem gleitenden Dreijahreszeitraum 300.000 \u20ac nicht \u00fcberschreiten<\/strong>. Dieser Schwellenwert bezieht sich auf den Wert des Steuervorteils und anderer einschl\u00e4giger Beihilfen, nicht auf die j\u00e4hrliche Einkommensgrenze von 600.000 \u20ac der Impatriierten-Regelung. F\u00fcr die Sektoren Landwirtschaft und Fischerei gelten gesonderte Regeln.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

            Entdecken Sie die Steuerregelung f\u00fcr Impatriierte in Italien: Voraussetzungen, Steuervorteile und neue Regeln f\u00fcr Fachkr\u00e4fte, die nach Italien ziehen oder dorthin 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