In den letzten Jahren hat der E-Commerce ein exponentielles Wachstum verzeichnet.
\nDieses Ph\u00e4nomen hat die Art und Weise des Austauschs von Waren und Dienstleistungen ver\u00e4ndert und den Zugang zu M\u00e4rkten erweitert.
\nTats\u00e4chlich haben auch kleine und mittlere Unternehmen von dieser Entwicklung profitiert.<\/p>\n
Einerseits erm\u00f6glicht der Verkauf von Produkten \u00fcber digitale Plattformen, Verbraucher in mehreren EU- und Nicht-EU-Staaten zu erreichen.
\nAndererseits bringt diese Expansion neue steuerliche Herausforderungen mit sich, insbesondere im Hinblick auf die Mehrwertsteuer und grenz\u00fcberschreitende Verpflichtungen.<\/p>\n
In diesem Zusammenhang stellt die Sonderregelung Import One Stop Shop (IOSS) ein Instrument dar, das darauf abzielt, die Verwaltung der Mehrwertsteuer auf Verk\u00e4ufe aus Nicht-EU-L\u00e4ndern zu vereinfachen.<\/p>\n
Wie l\u00e4sst sich die Mehrwertsteuerverwaltung bei Online-B2C-Verk\u00e4ufen im EU- und Nicht-EU-Bereich vereinfachen?
\nDie Europ\u00e4ische Union hat spezifische regulatorische Instrumente eingef\u00fchrt, darunter den One Stop Shop (OSS).<\/p>\n
Der OSS erm\u00f6glicht eine Vereinfachung der Erkl\u00e4rung und Zahlung der Mehrwertsteuer auf Fernverk\u00e4ufe an private Verbraucher.<\/p>\n
Diese Analyse konzentriert sich auf die IOSS-Regelung und erl\u00e4utert deren Funktionsweise, Beitrittsmodalit\u00e4ten, die Bestimmung der steuerlichen Territorialit\u00e4t sowie die Erkl\u00e4rungspflichten.<\/p>\n
F\u00fcr weitere Informationen zum Thema der direkten Mehrwertsteuerregistrierung verweisen wir auf unseren entsprechenden Artikel.<\/p>\n
Seit dem 1. Juli 2021 stellt der OSS ein Vereinfachungsinstrument f\u00fcr innergemeinschaftliche B2C-Verk\u00e4ufe innerhalb der EU dar.
\nDie unionsweite Schwelle von 10.000 Euro legt fest, dass die Mehrwertsteuer auf Fernverk\u00e4ufe grunds\u00e4tzlich im Bestimmungsstaat der Waren oder Dienstleistungen geschuldet wird.<\/p>\n
Der OSS erm\u00f6glicht es dem Lieferanten, die Mehrwertsteuer zentral \u00fcber eine einzige viertelj\u00e4hrliche Erkl\u00e4rung im Identifikationsstaat zu erkl\u00e4ren und abzuf\u00fchren.
\nAuf diese Weise wird die Pflicht vermieden, sich in jedem einzelnen Verbrauchsland mehrwertsteuerlich registrieren zu lassen.<\/p>\n
Die Regelung gilt f\u00fcr innergemeinschaftliche Warenverk\u00e4ufe, B2C-Dienstleistungen und bestimmte \u00fcber digitale Plattformen erleichterte Ums\u00e4tze.
\nAuch unterhalb der unionsweiten Schwelle kann der Lieferant f\u00fcr die Besteuerung im Bestimmungsstaat optieren und den OSS als operatives Instrument nutzen.<\/p>\n
Der Beitritt gilt ausschlie\u00dflich f\u00fcr k\u00fcnftige Ums\u00e4tze und reduziert die administrativen Belastungen im Zusammenhang mit der Mehrwertsteuerverwaltung in mehreren Mitgliedstaaten.<\/p>\n
Neben dem OSS hat der Unionsgesetzgeber eine weitere Sonderregelung eingef\u00fchrt: den Import One Stop Shop (IOSS).<\/p>\n
Der IOSS vereinfacht die Verwaltung der Mehrwertsteuer auf Fernverk\u00e4ufe von Waren, die aus Nicht-EU-L\u00e4ndern eingef\u00fchrt werden.<\/p>\n
Wann wird ein Marketplace zum \u201efiktiven Lieferanten\u201c f\u00fcr Mehrwertsteuerzwecke?<\/p>\n
Seit dem 1. Juli 2021 \u00fcbernehmen bestimmte digitale Plattformen, die B2C-Verk\u00e4ufe erleichtern, unter bestimmten Voraussetzungen die Rolle eines fiktiven Lieferanten.
\nIn dieser Funktion werden sie f\u00fcr die Erf\u00fcllung der Mehrwertsteuerpflichten auf die erleichterten Ums\u00e4tze verantwortlich.<\/p>\n
Die Regelung ist in Art. 2-bis des DPR 633\/1972 enthalten, der Art. 14-bis der Richtlinie 2006\/112\/EG umsetzt.<\/p>\n
Wenn ein Steuerpflichtiger eine digitale Plattform nutzt, um den Verkauf an private Verbraucher zu erleichtern, wird die Plattform so behandelt, als w\u00fcrde sie die Waren selbst erwerben und weiterverkaufen.<\/p>\n
Die rechtliche Fiktion teilt den erleichterten B2C-Verkauf f\u00fcr Mehrwertsteuerzwecke in zwei Ums\u00e4tze auf:<\/p>\n
B2B-Lieferung vom urspr\u00fcnglichen Lieferanten an die Plattform;
\nB2C-Lieferung von der Plattform an den Endverbraucher.<\/p>\n
Das Ergebnis ist, dass die Verpflichtung zur Anwendung, Erkl\u00e4rung und Zahlung der Mehrwertsteuer auf der digitalen Plattform lastet.
\nDie Plattform \u00fcbernimmt somit gegen\u00fcber dem Endkunden die Position eines Steuerpflichtigen.<\/p>\n
In welchen F\u00e4llen gilt die Regelung des fiktiven Lieferanten und f\u00fcr welche Wirtschaftsteilnehmer?<\/p>\n
Die Regelung des fiktiven Lieferanten gilt nicht f\u00fcr alle B2C-Verk\u00e4ufe \u00fcber digitale Plattformen.
\nSie gilt nur f\u00fcr bestimmte Ums\u00e4tze, bei denen die Plattform eine aktive Rolle in der Transaktion \u00fcbernimmt.<\/p>\n
Insbesondere gilt die Regelung f\u00fcr:<\/p>\n
Fernverk\u00e4ufe von aus Drittl\u00e4ndern eingef\u00fchrten Waren mit einem Wert von h\u00f6chstens 150 Euro an EU-Verbraucher;
\ninnergemeinschaftliche oder inl\u00e4ndische Verk\u00e4ufe durch nicht in der EU ans\u00e4ssige Lieferanten, unabh\u00e4ngig vom Wert der Sendung.<\/p>\n
Nicht unter die Regelung fallen inl\u00e4ndische oder innergemeinschaftliche Verk\u00e4ufe durch in der EU ans\u00e4ssige Lieferanten, auch wenn sie \u00fcber digitale Plattformen erleichtert werden.<\/p>\n
Was bedeutet es, einen Verkauf f\u00fcr Mehrwertsteuerzwecke zu \u201eerleichtern\u201c?<\/p>\n
Gem\u00e4\u00df Art. 5-ter der EU-Verordnung Nr. 282\/2011 \u201eerleichtert\u201c eine Plattform den Verkauf, wenn sie:<\/p>\n
den Kontakt zwischen K\u00e4ufer und Lieferant erm\u00f6glicht;
\nan der Festlegung der Bedingungen der Lieferung beteiligt ist;
\ndie Zahlung verwaltet oder genehmigt;
\nam Bestell- oder Lieferprozess der Waren beteiligt ist.<\/p>\n
Die Plattform \u00fcbernimmt nicht die Rolle eines fiktiven Lieferanten, wenn sie ausschlie\u00dflich technische oder werbliche Funktionen aus\u00fcbt.
\nZu diesen Funktionen geh\u00f6ren die Katalogisierung von Waren, Werbung oder die blo\u00dfe Weiterleitung von Nutzern.<\/p>\n
Sie gilt auch dann nicht als fiktiver Lieferant, wenn sie nicht \u00fcber relevante Informationen zur Transaktion verf\u00fcgt.
\nDies betrifft etwa den Zeitpunkt des Verkaufsabschlusses, den Standort der Waren oder den endg\u00fcltigen Bestimmungsort.<\/p>\n
Eng mit der tats\u00e4chlichen Verwaltung von B2C-Verk\u00e4ufen verbunden ist die Figur des Merchant of Record (MoR).<\/p>\n
Der MoR ist die Partei, die in der Praxis die steuerliche und operative Verantwortung gegen\u00fcber dem Endkunden \u00fcbernimmt.<\/p>\n
Insbesondere:<\/p>\n
verkauft er steuerlich an den Endkunden;
\nzieht er die Zahlungen ein;
\nstellt er steuerliche Dokumente aus;
\nverwaltet er Mehrwertsteuer, R\u00fccksendungen, Erstattungen und Chargebacks;
\n\u00fcbernimmt er einen erheblichen Teil des steuerlichen und operativen Risikos.<\/p>\n
Im MoR-Modell ist die Analyse der Vertr\u00e4ge und der tats\u00e4chlichen wirtschaftlichen Abl\u00e4ufe von grundlegender Bedeutung.<\/p>\n
Es muss korrekt ermittelt werden, wer f\u00fcr Mehrwertsteuerzwecke gegen\u00fcber dem Endverbraucher als Verk\u00e4ufer gilt und wie das Verh\u00e4ltnis zwischen Marke, MoR und Plattform strukturiert ist.<\/p>\n
Diese Bestimmung wirkt sich unmittelbar auf Mehrwertsteuer, Ums\u00e4tze, Margen und steuerliche Verantwortlichkeiten aus.<\/p>\n
Die Figur des MoR steht besonders im Fokus, da bereits eine hybride Aus\u00fcbung einzelner Funktionen durch eine andere Partei dazu f\u00fchren kann, dass diese als tats\u00e4chlicher Lieferant eingestuft wird.<\/p>\n
In solchen F\u00e4llen k\u00f6nnen konkrete Risiken entstehen, etwa der Verlust des Vorsteuerabzugs auf Eink\u00e4ufe. Daher ist eine korrekte Identifizierung der Rollen entscheidend, um unerw\u00fcnschte steuerliche Folgen zu vermeiden.<\/p>\n
Was ist die Sonderregelung IOSS?<\/p>\n
Der Import One Stop Shop (IOSS) ist ebenfalls eine fakultative Sonderregelung, die seit dem 1. Juli 2021 gilt und durch das Gesetzesdekret 83\/2021 in Umsetzung der Richtlinie 2017\/2455\/EU eingef\u00fchrt wurde.<\/p>\n
Er vereinfacht die Erkl\u00e4rung und Zahlung der Mehrwertsteuer auf Fernverk\u00e4ufe von aus Drittl\u00e4ndern eingef\u00fchrten Waren mit einem Sachwert von bis zu 150 Euro.<\/p>\n
Auf nationaler Ebene ist die Regelung in Art. 74-sexies.1 DPR 633\/72 geregelt, auf EU-Ebene in den Art. 369-terdecies bis 369-vicies quinquies der Richtlinie 2006\/112\/EG.<\/p>\n
Die Regelung entstand infolge der Abschaffung der Mehrwertsteuerbefreiung f\u00fcr Kleinsendungen: Alle in die EU eingef\u00fchrten Waren unterliegen der Mehrwertsteuer.<\/p>\n
Die Zollbefreiung f\u00fcr Waren bis zu 150 Euro bleibt hingegen bestehen.<\/p>\n
Der IOSS erm\u00f6glicht es:<\/p>\n
die Mehrwertsteuer zum Zeitpunkt der Bestellung anzuwenden und einzuziehen;
\ndie Zollanmeldung einzureichen, wobei diese von der Einfuhrmehrwertsteuer befreit ist;
\ndie Steuer monatlich \u00fcber den Identifikationsmitgliedstaat abzuf\u00fchren.<\/p>\n
Dem IOSS-Regime k\u00f6nnen beitreten:<\/p>\n
in Italien ans\u00e4ssige oder dort wohnhafte Personen;
\nNicht-EU-Unternehmen mit fester Niederlassung in Italien;
\nNicht-EU-Unternehmen ohne feste Niederlassung;
\nVerkaufsvermittler \u00fcber digitale Plattformen, die als fiktive Lieferanten gem\u00e4\u00df Art. 2-bis DPR 633\/72 gelten.<\/p>\n
Die Regelung gilt f\u00fcr Fernverk\u00e4ufe von Waren, die physisch aus Drittl\u00e4ndern an EU-Verbraucher versandt werden, mit einem Wert von bis zu 150 Euro, ausgenommen verbrauchsteuerpflichtige Waren.<\/p>\n
Erfasst sind auch Verk\u00e4ufe, die in den Identifikationsmitgliedstaat des Lieferanten bestimmt sind oder im Dropshipping verkauft werden.<\/p>\n
Wie erh\u00e4lt man eine IOSS-Nummer?<\/p>\n
Der Beitritt zur IOSS-Regelung erfolgt durch einen elektronischen Antrag bei der italienischen Steuerbeh\u00f6rde Agenzia delle Entrate gem\u00e4\u00df Ma\u00dfnahme Nr. 168315\/2021.<\/p>\n
Der Antrag kann direkt oder \u00fcber einen Vermittler gestellt werden, der eine nur f\u00fcr den IOSS g\u00fcltige Mehrwertsteuer-Identifikationsnummer erh\u00e4lt.
\nNicht-EU-Unternehmen ohne feste Niederlassung m\u00fcssen einen EU-Vermittler benennen, sofern keine Abkommen \u00fcber gegenseitige Amtshilfe bestehen.<\/p>\n
Der Antrag muss vor Beginn der Ums\u00e4tze gestellt werden, und die Regelung gilt ab dem Tag der Zuteilung der Nummer gem\u00e4\u00df Art. 57-quinquies der EU-Verordnung 282\/2011.<\/p>\n
Die Mehrwertsteuer wird zum Zeitpunkt der Zahlungsannahme f\u00e4llig, also beim fr\u00fchesten Zeitpunkt zwischen Best\u00e4tigung, Autorisierung oder Zahlungszusage.<\/p>\n
Die Lieferung gilt als in dem Mitgliedstaat ausgef\u00fchrt, in dem die Waren geliefert werden, gem\u00e4\u00df Art. 61-ter der EU-Verordnung 282\/2011.<\/p>\n
Die teilnehmenden Steuerpflichtigen:<\/p>\n
sind von den Rechnungsstellungspflichten befreit, au\u00dfer bei freiwilliger Ausstellung;
\nm\u00fcssen monatlich alle Fernverk\u00e4ufe erkl\u00e4ren;
\nf\u00fchren die Mehrwertsteuer gleichzeitig mit der Abgabe der Erkl\u00e4rung ab, gem\u00e4\u00df Art. 74-sexies1 Abs. 10 und 14 DPR 633\/72;
\nwerden, falls sie \u00fcber einen Vermittler registriert sind, durch diesen hinsichtlich der Pflichten vertreten.<\/p>\n
Das Paket VAT in the Digital Age (ViDA) zielt darauf ab, das europ\u00e4ische Mehrwertsteuersystem einfacher, sicherer und besser an die digitale Wirtschaft anzupassen, indem administrative Belastungen und Betrugsrisiken reduziert werden.<\/p>\n
Die Reform aktualisiert die Mehrwertsteuerrichtlinie 2006\/112\/EG sowie die EU-Verordnungen 904\/2010 und 282\/2011. Sie st\u00fctzt sich auf drei S\u00e4ulen: harmonisierte digitale Meldepflichten (DRR), Regeln f\u00fcr digitale Plattformen (Platform Economy) und eine einheitliche Mehrwertsteuerregistrierung in der EU.<\/p>\n
Das Paket ist am 14. April 2025 in Kraft getreten, jedoch sind nur einige Ma\u00dfnahmen bereits anwendbar, w\u00e4hrend der Gro\u00dfteil der Bestimmungen schrittweise zwischen 2027 und 2030 wirksam wird.<\/p>\n
Insbesondere die verpflichtende Ausweitung der elektronischen Rechnungsstellung und die vollst\u00e4ndige Anwendung der Regel des \u201efiktiven Lieferanten\u201c sind f\u00fcr die kommenden Jahre vorgesehen. Die schrittweise Umsetzung erm\u00f6glicht es den Wirtschaftsteilnehmern, sich nach und nach an die neuen Verpflichtungen anzupassen.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"
Das IOSS-Verfahren ist eine Sonderregelung zur Vereinfachung der Mehrwertsteuerabf\u00fchrung bei Fernverk\u00e4ufen von Waren, die aus Nicht-EU-L\u00e4ndern eingef\u00fchrt werden.<\/p>\n","protected":false},"author":103,"featured_media":226641,"comment_status":"closed","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"_angie_page":false,"page_builder":"","footnotes":""},"categories":[6131,6191,6190,6027,6036,6065],"tags":[],"country":[2005,2006],"container":[],"service":[6513],"tag-di-competenza":[5611],"class_list":["post-236485","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-tax-law","category-income-tax-law","category-value-added-tax","category-declaration-vat-fuilfillments","category-vat-direct-identification-eu","category-income-tax-on-corporates","country-europaeische-union","country-italien","service-fiscal-representation-italy-2","tag-di-competenza-team-fiscale-italia-de"],"acf":[],"yoast_head":"\n